【中华财税网北京11/29/2001信息】 二、材料计价避税法的案例说明 ［案例四十一］ 江西光华有限公司为保证正常生产经营，每年须有一定数量的库存材料。１９９ ９年，该企业共进货６次（具体见表４-１），并在该年售出了１００００件产品，市 场售价为３７元／件。除材料费用外，其他开支１０元／件。我国税法规定，适用３ ３％的比例税率。 表４-１ 材料明细账 １９９６年 摘 要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 １ １ 期初余额 ０ ０ ０ １ ３ 购 入 １２０００ １３ １５６０００ ３ ４ 购 入 １２０００ １７ ２０４０００ ５ ２ 购 入 ５０００ ２０ １０００００ ７ １ 购 入 １８０００ １９ １８００００ ９ ２ 购 入 １００００ １８ １８００００ １１ １ 购 入 １２０００ ２０ ２４００００ 下面我们分析一下，企业采用不同的材料成本核算方法对税负的影响。 （一）先进先出法 １．材料费用为： １３元／件×１００００件＝１３００００元 ２．成本总额为： １３００００元＋１００００件×１０元／件＝２３００００元 ３．销售收入为： ３７元／件×１００００件＝３７００００元 ４．利润额为： ３７００００元－２３００００元＝１４００００元 ５．应纳所得税额为： １４００００元×３３％＝４６２００元 （二）后进先出法 １．材料费用为： ２０元／件×１００００元／件＝２０００００万元 ２．成本总额为： ２０００００元＋１０元／件×１００００＝３０００００万元 ３．销售收入为： ３７元／件×１００００件＝３７００００元 ４．利润额为： ３７００００元－３０００００元＝７００００元 ５．应纳所得税额为： ７０００元×３３％＝２３１００元 （三）加权平均法 １．单位材料购入价为： ［（１２０００×１３）＋（１２０００×１７）＋（５０００×２０）＋（１ ８０００×１９）＋（１０００×１８）＋（１２０００×２０）］÷（１２０００ ＋１２０００＋５０００＋１８０００＋１００００＋１２０００） ＝１７．７１元／件 材料费用为： １７．７１元／件×１００００件＝１７７１００元 ２．成本总额为： １７７１００＋１０元／×１００００件＝２７７１００元 ３．销售收入为： ３７元／件×１００００元＝３７００００元 ４．利润额为： ３７００００元－２７７１００元＝９２９００元 ５．应纳所得税额为： ９２９００元×３３％＝３０６５７元 显然，先进先出法使企业税额和税负水平都比较高，后进先出法则使企业税负最 低。这是由于企业先购入材料单价较低，从而使材料费用较低，企业利润额增加。 ［案例四十二］ １９９７年８月，税务机关在对码头镇集体企业进行反避税时，发现该企业原材 料明细表以及材料盘点表时，发现一些主要使用的原材料为红字金额，说明结转耗用 的数额大于进料数额。经询问，该企业材料核算按实际成本计价，发料单价由加权平 均法计算，结转耗用材料金额。税务人员将该企业主要原材料分品种加权平均后求出 单价，计算出实际应结转成本额为４８万元，企业自行结转成本额为５５万元，多转 成本７万元。 在对这类问题进行稽查时，主要从材料明细账余额和材料盘存表分析入手，如发 现（１）有数量无金额；（２）有数量，但金额为红字；（３）没数量、金额，且企 业又无具体原因等现象，均属于奇异现象，稽查人员应注意审查，一般可推测为多转 材料成本处理。此外，还要审查材料结转单价与加权平均计算的单价是否一致。在本 案例中，该企业虚列生产成本的原因主要是由于会计人员素质较低，不会计算加权平 均单价造成的，并不是故意偷逃税款，仅按少纳税款处理。经进一步审核多转的成本 ７万元，在产品负担３万元，库存产成品负担１万元，已销产品负担３万元，审查后 税务机关决定将该企业利润上调３万元，限期补交所得税款９９００（３０００×３ ３％）元。 ［账务调整］ 借：原材料 ７０，０００ 贷：生产成本 ３０，０００ 产成品 １０，０００ 本年利润 ３０，０００ 借：所得税 ９，９００ 贷：应交税金--应交所得税 ９，９００ 借：应交税金--应交所得税 ９，９００ 贷：银行存款 ９，９００ (3)