【中华财税网北京11/29/2001信息】 我们知道避税有别于偷漏税，在我国，避 税还是一个崭新的课题，没有法律控制，也不受法律制裁。所以，目前对避税问题， 只能采取一些相应的措施进行防范。 一、通过完善税收制度反避税 进一步完善税收制度，是实现有效防范避税行为的重要前提。因为避税行为的发 生在一定程度上是税收制度的不完善以及存在“漏洞”造成的，有效地防范避税与健 全税收制度在某种意义下是相辅相成的。 （一）现行税制存在的问题 我国现行税制是在１９９４年税制改革基础上形成的。由于１９９４年税制改革 照顾了各地的具体情况和既得利益，采取的步子比较稳妥，因而经济运行秩序和预算 运行秩序比较正常，改革成效明显，突出表现在近几年税收连年增收１０００亿元左 右。此外，与原有税制相比，改革后的税制在简化、公平和体现国家政策等方面，也 取得了良好的效果。但是，现行税制亦存在着某些缺陷和不足，主要表现在以下几方 面。 税收占ＧＤＰ的比重过低 自１９９４年税制改革以来，我国税收占ＧＤＰ的比重虽然逐年回升，但１９９ ８年的比重也只有１２．４％。这一比重不论是与发达国家还是与发展中国家相比， 都是比较低的。 造成这种状况既有税制以外的原因，也有税制本身的原因。从税制以外的因素分 析，政府收入机制不规范是主要原因。这种不规范主要表现在，政府除了通过税收等 规范形式参与国民收入分配之外，还存在大量的非规范收入分配形式，其中最典型的 是大量的预算外收费、基金，以及体制外的收费和摊派等。在许多地方，仅预算外收 费一项就超过税收收入，成为地方政府收入的主要来源。这些收费有的是合理的，更 多的则是不合理的，甚至是非法（至少是越权或超标准）的。收费标准各地也不统一， 征收的随意性大，管理混乱。这一方面直接侵蚀即期税基，另一方面也加重了企业、 个人负担，削弱经济增长潜力，影响税源和远期税基。 从税制本身分析，我国的税收政策和税制结构未能完全适应经济结构、分配结构 和税源结构的变化，这是造成税收占ＧＤＰ比重下降的另一个原因。经过十多年的改 革、开放，外商投资企业、私营企业和个体经济已经成为我国经济、税源的重要生长 点；产业结构及其主导产业发生了较大变化，一些投资回报率高的第三产业迅速崛起； 原属非生产性的行业或单位纷纷将资源转向市场运作体系，营业收入成倍增长；国民 收入分配大幅度向居民个人倾斜，部分人手中积聚了数量可观的财富。面对经济、分 配、税源结构的变化，我国的税收政策、税制结构和征管方式调整相对滞后，依然将 税收负担的着眼点压在国有企业、国内企业、生产性行业、传统产业，以及商品销售 等流动性的税基上。 税收调节功能不强 我国实行的是以商品税为主体的税制结构，１９９７年商品税在税收总收入中占 到了近７３．４％，特别是其中的增值税，占到了整个税收收入的４２．９％，而所 得税只占１６．２％（个人所得税占３．２％）。由于商品税是商品价格的组成部分， 过分依赖商品税，必然导致价格的扭曲，影响经济的有效运行；现行增值税在税目、 税率以及税收减免方面趋于中性，在促进产品结构、产业结构升级换代，支持龙头产 业、高科技产业以及基础产业的发展等方面，难有大的作为；所得税在体现国家产业 政策方面的功能虽然较强，但由于所得税在税制体系中处于辅助地位，其政策作用亦 受到很大限制。现行税制除了很难体现产业政策外，在调节收入和财富分配方面的作 用也相当有限。这方面的主要税收是个人所得税和财产税，但这两类税收在税收总额 中所占的比重太低。１９９７年，个人所得税只占３．２％，财产税只占２．１％， 因而影响和制约了税收调节作用的正常发挥。 税收负担分配不够合理 税收负担既有总量问题，也有结构问题。尽管我国的宏观税负水平较低，但税负 分配不公的问题更为突出。衡量税负分配公平与否的简单标准，是看各类纳税人的税 收贡献与经济贡献是否相适应，或者看各类纳税人在国民收入初次分配中所占的比例 与税收贡献是否相适应。如果各类纳税人所纳税额占总税收的比重与其所创造的国民 收入（或所分配到的国民收入）占整个国民收入的比重大致相当，税收负担的分配就 是合理的，反之，则是不合理的。 按照这一判断标准，我国现行税收负担的分配存在较大的不合理性。从产业税负 结构分析，从１９９２年到１９９６年，第一、二、三产业的分布和发展基本是均衡 的，但三个产业之间的税负水平严重不均，第二产业税负明显高于第一、第三产业， 特别是第三产业税负水平逐年下降，且降幅较大。从产业内部各行业税负水平看，也 存在不均衡现象，能源、原材料工业等基础产业税负较重。从地区税负结构分析，地 区之间税负水平的差距在扩大，表现为中西部地区税负重于东部地区税负。从不同所 有制经济的税负情况看，表现为国有企业重于集体企业，集体企业重于私营企业，内 资企业重于外资企业。从国民收入分配格局看，改革开放以来，居民个人收入在国民 收入分配中所占的比重不断提高，但个人所得税占整个税收的比重只有３．２％，收 入分配与税负分配极不对称。 ４．一些税种的设计和安排不科学 公平、简化并尽可能降低征税成本，是税种设置的基本要求。１９９４年的税制 改革在科学设计和设置税种方面取得了突破性进展，但仍有一些问题没有根本解决。 比较典型的如国内企业与外资企业仍适用不同的所得税制，未能及时开征遗产税及赠 与税，个人所得税的设计及征收方式比较落后，农业税收仍未摆脱传统、古老的模式， 一些小的税种过于偏重短期经济调节作用，而且效率较低等等。 （二）深化税制改革的指导思想和原则 人类社会即将跨入２１世纪，在世纪之交继续深化我国的税制改革，充分发挥税 收在筹集财政资金和调节经济等方面的作用，对于振兴财政，实现经济起飞，意义重 大。进一步深化我国税制改革的指导思想是，统一税法、公平税负、简化税制、合理 分权、理顺分配关系、规范分配方式、保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要 求的税制体系。根据这一指导思想进行税制改革，应当坚持下列原则： 加强中央的宏观调控能力 在社会主义市场经济条件下，市场在资源配置中起基础性作用，但是，市场的自 发调节也具有盲目性、滞后性和微观性的特点。因此，为了保证市场经济的健康运行， 就需要加强中央政府的宏观调控。主要目标是，通过税制改革，进一步提高税收收入 占ＧＤＰ的比重和中央财政收入占全部财政收入的比重。 充分发挥税收对个人收入和地区发展差距的调节作用 一些发达国家和发展中国家经验教训表明，在一国经济发展的起飞阶段，个人收 入和地区间发展通常会出现差距拉大的趋势。适当、合理的收入差距对经济发展可以 起到积极作用，但差距过大，甚至出现两极分化则不仅不符合社会主义制度的本质要 求，而且有可能导致社会不稳定的政治后果。所以，要通过深化税制改革，进一步完 善个人所得税和财产税制，强化税收征管，积极调节、有效控制住目前的个人收入差 距和地区发展差距有所扩大的势头。 体现公平税负，促进平等竞争 经济公平是社会主义市场经济最基本也是最重要的原则。在社会主义市场经济条 件下，政府的职责之一就是为各类市场主体创造一个公平、公正的竞争环境。深化税 制改革应当着力解决目前税制中存在的各种税负不公的矛盾，避免出现税收歧视。 体现国家产业政策 建立社会主义市场经济体制，需要实行依法治税，需要保证国家的财政收入，但 不能因此削弱以至放弃税收产业政策的手段。尤其是在中国这样一个发展中大国，必 须处理好税收的财政收入政策与产业政策的关系，处理好依法治税和发挥税收宏观调 控作用之间的关系。基于这样的考虑，政府有必要根据产业政策和保持经济、财政长 期稳定增长的需要，强化税收的结构调节功能，实施新一轮的产业发展税收政策。其 主要目标是：通过调整增值税、企业所得税政策和推进“费改税”，促进瓶颈行业、 高科技产业的发展和产业结构的升级，将各类企业的改组、改造、改革与制度创新纳 入增进效率和有利于增长的轨道。 (3)