（８６）财税协字第００３号　１９８６年５月６日 各省、自治区、直辖市税务局、三峡省筹备组，重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、 西安、广州市税务局，加发南京市税血书中，海洋石油税务局各分局： 　　我国同新加坡签订的关于对所得避免双重征税和防止 偷漏税的协定（以下简称 ""税收协定""），业经财政部以（８６）财税字第１０５号通知，从１９８６年１月 １日起执行。现对执行中若干总是和条文解释明确如下： 　　一、税收协定第十条股息的第二款第二项的规定，是结合新加坡现行所得税制的 篱行民政部商定的。按照新加坡现行税法规定，对股息不征收预提所得税，只对公司 的营业利润按４０％的税率征收公司所得税。因此，在协定中明确，新加坡居民公司 支付给中国居民（包括自然人和法人，下同）的股息，在新加坡除了对公司利润或所 得应征收的税收以外，以股息免征任何税收。但应新方要求，在协定中明确了两点： 　　 一是不影响新加坡对公司征税的税率调整。因为新加坡对公司所得税实行隔年征 税方式。对公司的当年利润需在年度终了后的次年进行征收，而用于分配股息的利润 必须是税后利润。如果公司用当年利润分配股息，由于该利润尚未缴纳公司所得税， 应在用于分配的利润中，按照新加坡有关税收法律规定，把应缴的公司所得税扣留下 来。对这种扣留下来的公司所得税在次年征收时其所适用的税率可能会有调整。如新 加坡现行的公司所得税率为４０％，现已决定在１９８７年对公司１９８６年的利润 征收公司所得税时，调低为３３％。基于新加坡的税制民政部应新方要求，在协定中 明确，对新加坡居民公司支付给中国居民的股息免征任何税收的规定，不影响新加坡 按其税收法律规定，对其居民公司支付股息扣留的公司所得税，可以参照下一年度的 适当税率进行调整征收； 　　二是不影响新加坡将来对股息实行征税。如果新加坡将来对其居民公司支付的投 息实行征税时，则应与我国实行相同的限制税率。 　　二、税收协定第二十三条减免税限制的规定，也是应新方要求商定的。因新加坡 对其居民的境外所得只就其汇入新加坡的进行征税。为了限制其居民在中国取得的所 得，享受中新税收协定待遇，并不把利润汇回新加坡，而转移到避税港进行逃税避税 ，并避免只在新加坡设立一个挂眚公司，而将其实际经营机构设在避税港，由于享受 中新税收协定待遇而形成在中国和新加坡都征不到税收的民政部新方要求在协定中专 列一条，对享受税收协定的优惠加以限制即对新加坡避民在中国投资取得的所得，除 了其取得者是经新加坡政府或新加坡主客当局批准的人以外，凡是没有汇到或在中上 到的，都不得享受中新税收协定的优惠待遇，仍应按照我国的税法规定进行征税。但 此条规定，并不影响我国按税法规定而经予的减免税优惠。 　　税收协定第二十三条的减免税限制主要涉及税收协定以下条款的执行： 　　（一）第五条常设机构第三款； 　　（二）第十条股息第二款（一）； 　　（三）第十一条利息第二款和第三款； 　　（四）第十二条特许权使用费第二款； 　　（五）第十四条独立个人劳务第一款； 　　（六）第十七条艺术家和运动员第三款。 　　各地在执行中，凡是新加坡居民应享受税收协定上述条款待遇的，都可以向其索 要将所得汇往新加坡的证明包括汇款凭证的复印件和新加坡税务当局出具的在新加坡 收到或将能收到的证明。不能证明其所得汇到新加坡或在新加坡收到的，者不给予协 定待遇，而按照我国税法规定和税法所规定的税率进行竞争中果其在事后能够证明把 所得汇到新加坡或在新加坡收到的，可以准许退还其比享受税收协定待遇而多缴纳的 税款。但可以给予适当的时间限制一般不应超过三年。 　　 三、对于执行中新税收协定有关识别是否为新加坡居民；确定建筑工地，建筑、 装配或安装工程为常设机构的期限计算；咨询劳务的范围和确定为常设机构的期限； 对独立个人劳务所得和非独立个人劳务报酬的征税计算等具体条文解释，可以参照总 局（８５）财税外字第０４２号通知附发的《关于贯彻执行中日、是英税收协定若干 总是的处理意见》办理。 　　四、对新加坡居民在我国已有的投资、营业或提供劳务等基础上凡是过去已作出 税收处理，对其征税的条件和适用税率，严于或高于税收协定所规定的条件或限制税 率的，应对其从１９８６年１月１日及其以后发生的所得，改按税收协定的规定执行 。 　　各地在执行中遇有新情况或问题，请及时将有关民政部和处理意见一并报送总局 。