２００２年９月１日　中储粮［２００２］５６８号 　　一、与中央储备粮油进价成本有关的费用核算 　　（一）增设“库存商品——中央储备粮油收购费用”科目，核算中央储备粮油收 购过程中发生的收购费用。企业收购中央储备粮油时，按实际发生的收购费用，借记 “库存商品——中央储备粮油收购费用”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目； 收购完成后，按国家核定的收购费用，借记“库存商品——中央储备粮油”科目，贷 记“库存商品——中央储备粮油收购费用”科目；同时将超过核定费用标准的收购费 用转入相关的费用科目，借记“经营费用”等科目，贷记“库存商品——中央储备粮 油收购费用”；跨年度核定收购费用时，将超过核定费用标准的收购费用从库存成本 中转入“以前年度损益调整”科目。 　　（二）增设“库存商品——中央储备粮油调拨费用”科目，核算中央储备粮油调 拨移库时，调入方发生的调拨费用。调入企业接收中央储备粮油时，按实际发生的调 拨费用，借记“库存商品——中央储备粮油调拨费用”科目，贷记“银行存款”或 “应付账款”等科目；调拨入库完成后，按国家核定的调拨费用标准，借记“库存商 品——中央储备粮油”科目，贷记“库存商品——中央储备粮油调拨费用”科目，同 时将超过核定费用标准的调拨费用转入相关费用科目，借记“经营费用”等科目，贷 记“库存商品——中央储备粮油调拨费用”科目；跨年度核定移库费用时，企业将超 过核定标准的调拨费用从库存成本中转入“以前年度损益调整”科目。 　　（三）增设“库存商品——进口粮油税费”科目，核算进口转中央储备粮油发生 的税金和各环节合理费用。企业接收进口粮时，核实际发生的各项税费（不包括增值 税），借记“库存商品——进口粮油税费”科目，货记“应付账款”或“银行存款” 等科目；国家核定进口粮入库结算价时，按国家核定的进口粮油税费，借记“库存商 品——中央储备粮油”科目，贷记“库存商品——进口粮油税费”科目。同时将超过 核定标准的进口粮油税费转入相关费用，借记“经营费用”等科目，贷记“库存商品 ——进口粮油税费”科目；跨年度核定进口粮油费用时，企业将超过核定标准的进口 粮油税费从库存成本中转入“以前年度损益调整”科目。 　　二、中央储备粮油轮换的核算 　　（一）先购后销的核算 　　企业采用先购后销方式轮换时，按销价确认销售收入，月末按轮出粮油数量占轮 入粮油数量的比率计算出本期轮换粮油应结转的销售成本。企业轮入新粮时，按购进 价借记“库存商品——轮换粮油”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目， 轮出中央储备粮油时，按销价借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“主营 业务收入——中央储备粮油轮换收入”科目，同时按轮出粮油数量占轮入粮油数量的 比率计算出本期轮换粮油应结转的销售成本，借记“主营业务成本——中央储备粮油 轮换成本”科目，贷记“库存商品——轮换粮油”科目。 　　（二）先销后购的核算 　　企业采用先销后购方式轮换时，按销价确认销售收入，月末对已轮入的粮油铵购 价结转销售成本，对尚未轮入的粮油失按销价结转销售成本，待下月轮入后再按购价 和销价的差额调整当期轮入粮油的销售成本。轮出中央储备粮油时，按销价借记“银 行存款”或“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——中央储备粮油轮换收入” 科目；月末对已轮入的粮油按购价结转成本，尚未轮入的储备粮油按销价结转成本， 借记“主管业务成本——中央储备粮油轮换成本”科目，贷记“库存商品——轮换粮 油”科目。下月轮入粮油时，按购价和销价的差额调整当期轮入粮油的销售成本，当 购价小于销价时，借记“库存商品——轮换粮油”科目，贷记“主营业务成本——中 央储备粮油轮换成本”科目；当购价大于销价时，借记“主营业务成本——中央储备 粮油轮换成本”科目，贷记“库存商品——轮换粮油”科目。 　　（三）异品种串换的核算 　　１．购入甲品种时，按轮换数量和购价计算出入库成本，借记“库存商品——轮 换粮油——甲品种”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目；乙品种串换为 甲品种时，按轮换数量和甲品种购价将乙品种转为轮换粮，借记“库存商品——轮换 粮油——乙品种”科目，贷记“库存商品——储备粮油——乙品种”科目；同时，按 乙品种的储备成本将购进的甲品种转为储备粮，借记“库存商品——储备粮油——甲 品种”科目，按甲品种购价，贷记“库存商品——轮换粮油——甲品种”科目，按乙 品种储备成本与甲品种购价的差额调整甲品种储备成本，贷记或借记“库存商品—— 储备粮油——乙品种”科目。 　　２．销售乙品种时，以实际销售价格，借记“银行存款”或“应收账款”等科目， 贷记“主营业务收入——储备粮油轮换收入”科目。 　　３．结转成本时，按甲品种轮换数量和购价结转乙品种销售成本，借记“主营业 务成本——储备粮油轮换成本——乙品种”科目，贷记“库存商品——轮换粮油—— 乙品种”科目。 　　（四）轮换补贴收入的核算 　　承储企业收到分公司预拨的轮换费用补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应 收补贴款”科目，同时按分公司核定的轮换费用补贴标准和轮换进度计算当期轮换补 贴收入。采取先购后销方式轮换时，月末按轮出粮油数量和轮换补贴标准计算出本期 轮换补贴收入，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；采取先销后购方 式轮换时，月末按轮入粮油数量和轮换补贴标准计算出本期轮换补贴收入，借记“应 收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目。 　　三、移库费用补贴的核算 　　在“应收补贴款”科目和“补贴收入”科目下增设“移库费用补贴”明细科目， 核算承储企业对外销售中央储备粮油时有关部门按规定给予的补贴。承储企业核规定 对外销售中央储备粮时，按有关部门规定计算移库费用补贴，借记“应收补贴款—— 移库费用补贴”科目，货记“补贴收入-移库费用补贴”科目；收到补贴时，借记“银 行存款”科目，货记“应收补贴款——移库费用补贴”科目。 　　四、总公司统一集中折旧资金的核算 　　（一）直属企业按照总公司规定上缴的折旧资金，借记“其他应收款——上缴折 旧资金”科目，贷记“银行存款”科目。 　　收到总公司拨入的折旧资金时，已上缴过折旧资金的企业先冲回账面上的上缴数， 借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——上缴折旧资金”科目；若实际收到的 折旧资金多于已上缴的金额，按其差额货记“其他应付款——拨入折旧资金”科目。 　　企业再次上缴折旧资金时，先冲回已收到的折旧资金，借记“其他应付款——拨 入折旧资金”科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“其他应收款——上缴 折旧资金”科目。 　　（二）总公司收到折旧资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—— 直属企业折旧资金”科目。下拨折旧资金时，借记“专项应付款——直属企业折旧资 金”科目，贷记“银行存款”科目。 　　（三）直属库折旧资金的核算。直属库使用的折旧资金主要是增加企业资产的资 本化支出以及延长固定资产使用寿命的改良性大修理支出，凡不增加企业资产的日常 修理费用和其他支出不能从折旧资金中列支，直接列入企业期间费用处理。 　　五、中央储备粮油因灾损失保险的核算 　　承储企业储存的中央储备粮油发生财产损失时，按库存成本借记“待处理财产损 溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存商品——中央储备粮油”科目；经认 定由保险公司赔偿的，借记“其他应收款——××保险公司”科目，贷记“待处理财 产损溢——待处理流动资产损溢”科目；收到保险公司的赔偿后，企业应及时归还已 损失中央储备粮占用的银行贷款。如有损余粮食折价抵保险公司赔偿金，按折价借记 “库存商品——商品周转粮油”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损 溢”科目。 　　六、中央储备粮损耗的核算 　　承储企业发生中央储备粮油损耗时，按库存成本借记“待处理财产损溢——待处 理流动资产损溢”科目，贷记“库存商品——中央储备粮油”科目；企业按规定补库 时，核实际支付的价款借记“库存商品——商品周转粮油”科目，贷记“银行存款” 等科目，同时按损耗粮的原库存成本借记“库存商品——中央储备粮油”科目，贷记 “库存商品——商品周转粮油”科目，按其差额，借记或贷记“持处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目。企业补库发生的支出计入当期损益，借记“经营费用 ——商品损耗”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 　　七、直属企业上缴国有资本收益的核算 　　年终直属企业将按总公司规定比例计算的应上缴国有资本收益从“利润分配”科 目转入“应付利润”科目，借记“利润分配——应上缴国有资产收益”科目，贷记 “应付利润——应上缴国有资产收益”科目；实际上缴时，借记“应付利润——应上 缴国有资产收益”科目，贷记“银行存款”科目。 　　八、本规定自下发之日起执行，以前会计处理办法与本规定不一致的，按本规定 执行。 (3)