２００５年４月５日 深地税发［２００５］１８３号
第三稽查局：
你局《关于合作开发房地产征收营业税问题的请示》（深地税三发［２００４］
１３７号）收悉。对拥有土地使用权的一方，为实现合作开发而引进其他合作方，经
国土管理部门批准由各方共同开发房地产项目的营业税征税问题，经研究，现明确如
下：
合作建房过程中是否发生国家税务总局《
关于印发〈营业税问题解答（之一）的
通知〉》（国税函发［１９９５］１５６号）第十七条所指的“一方以部分土地使用权
为代价换取部分房屋所有权，另一方以部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权”
的应税行为，是依据土地使用权或房屋所有权是否发生转移来确定的，当土地使用权
或房屋所有权发生转移时，应征收相应的营业税，否则不予征税。
２００４年７月３１日，深圳市国土资源和房产管理局《关于合作建房涉及的两
个问题的复函》（深国房函［２００４］９４号）对我局提出的合作建房过程中土地
使用权归属问题作了明确，即合作建房过程中，先取得土地使用权的一方，联同其他
合作方共同与国土部门签订的土地使用权出让合同书补充协议与原合同享有同等的法
律效力，受让各方在签订合同及其补充协议并付清土地使用权出让金和土地开发与市
政配套设施金后，即共同拥有土地使用权。不存在一合作方向另一合作方转移土地使
用权的行为。因此，凡在２００４年７月３１日以后采用这种方式合作建房的，不征
收“以地换房”、“以房换地”环节的营业税，２００４年７月３１日之前（含３１
日）已发生的同类合作建房行为，未征税的不再补征，已征的营业税不再退还。
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