２００４年９月１５日　闽地税发［２００４］２４６号 各市、县（区）地方税务局，省、各设区市地方税务局直征分局、稽查局，福州、厦 门、泉州、漳州市地方税务局外税分局，泉州、南平市地方税务局征收分局： 　　为了加强税收征管，强化税源动态监控，促进纳税人提高申报质量，经研究决定， 在全省有计划、分步骤开展纳税评估工作。现将《福建省地税系统纳税评估工作规程 （试行）》印发给你们，并就有关问题通知如下，请遵照执行。 　　一、准确定位，突出重点、务求实效。 　　１、纳税评估工作定位。纳税评估是以审核评价纳税人纳税申报的完整性、真实 性、准确性为主要内容的一项管理工作。它是税收征管业务流程中的一个重要环节。 当前强调的纳税评估系指税款征收和税务检查的结合点，介于税务登记、纳税申报之 后，日常检查、税务稽查之前对申报质量的评估。各级地税机关应抓住评估申报质量 这一核心内容，进行分析评估，突出重点，务求实效。 　　２、纳税评估的对象范围。我省纳税评估的对象定为查账征收户，重点评估其申 报的真实性、准确性。对核定征收户，则通过开展票表（额）比对，重点解决发票供 应与税款核定征收脱节问题。 　　二、先试点、后推广，稳步推进纳税评估工作。 　　纳税评估是一项涉及面广，工作内容多且较为复杂的系统工程，鉴于目前受到信 息来源、指标体系、评估软件等因素的制约，省局决定采取“分行业、分税种试点， 成熟后推广”的方式，稳步推进纳税评估工作。 　　１、各设区市局要结合本地实际，选择一、两个县区局作为试点单位，在一至两 个行业开展纳税评估试点工作。今年第四季度纳税评估的税种以营业税为主，明年第 一季度扩展到企业所得税，成熟后逐步推广到各税种评估。各试点局可结合行业性评 估，对完善评估指标提出修改意见，报送省局（征管处）。 　　２、在纳税评估应用软件运行前，试点单位应按照《纳税评估工作规程》和《纳 税评估指标（第一期）》，以人工评估为主，确保评估的质量。同时对试点行业的经 营特点和纳税状况进行研究，总结和积累经验，以点带面，提高税源监控水平，并为 纳税评估指标体系的完善奠定基础。 　　３、纳税评估应用软件的开发和先期试点主要依托漳州市局，试点成功后全省推 广。 　　三、夯实基础、准确录入，确保纳税评估信息来源。 　　纳税人涉税信息资料的收集是纳税评估的基础工作。基层地税机关应当把夯实纳 税人基础信息数据作为一项重要的前置性工作抓紧抓好。各地应以征管信息系统的数 据为基础，以最大限度地获取其他有关涉税信息为补充，努力拓展纳税评估所需的资 料和信息，使之内容准确、数据丰富，为纳税评估提供全面准确的信息来源。各设区 市局应按照《纳税评估工作规程》，明确信息采集的具体分工，实行信息共享。 　　四、依法行政、文明执法，严格遵循纳税评估工作规程。 　　纳税评估不仅是加强税收征管的措施，也是纳税服务的措施。一方面，税务机关 通过纳税评估，帮助纳税人提高纳税申报质量；另一方面，通过引入税务约谈机制， 对存在申报缴税异常的纳税人，约请到税务机关面谈，宣传相关税法，质疑存在的问 题，促使纳税人自行改正错误，有效降低税收成本的同时，提高纳税人法制意识。 　　为了防止纳税评估中的不廉行为和滥用约谈制，基层地税机关在纳税评估工作中， 必须严格遵循《纳税评估工作规程》，依法行政，文明执法，形成纳税评估与税务约 谈、日常检查、税务稽查协调配套的管理链条，既体现税收的人性化管理，又不失执 法的尊严，确保纳税评估健康有序地开展。有条件的地方可以设置专门的税务约谈室， 为纳税人提供良好的约谈服务。 　　五、边实践，边探索，不断完善纳税评估指标体系。 　　纳税评估指标体系的科学设置和完善，对提高纳税评估质量、推进纳税评估深入 开展、充分发挥纳税评估的职能作用具有决定性影响。当前的纳税评估指标体系尚处 于构建阶段，其科学性有待实践的检验和完善。在纳税评估工作的推广过程中，省局 将在宏观上对各地的评估工作进行指导和协调，与各地一起完善评估方法和指标体系， 增加评估指标的科学性和可操作性，提高纳税评估工作的实践能力与水平。各设区市 局应在纳税评估行业试点中，不断探索，科学合理地设置纳税评估共性指标的预警值 数值，并将评估工作中出现的问题以及对完善评估工作的建议及时报告省局（征管处）。 附件１：福建省地方税务系统纳税评估工作规程（试行）　 　　第一章 总　则 　　第一条 为了加强税收征管，强化税源监控，规范纳税评估工作，促进纳税人和扣 缴义务人依法诚信纳税，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》 等有关规定，结合福建省地方税收征管的实际情况，制定本规程。 　　第二条 纳税评估是指税务机关根据税收法律法规、纳税人申报的各类涉税资料和 其他有关涉税资料，利用行业信息分析和“一户式”征管档案信息管理的优势，对纳 税人纳税申报的真实性和准确性作出定量和定性的评析，发现纳税人申报质量问题， 敦促纳税人改正违法行为，加强税收征管。 　　第三条 纳税评估工作的对象是地税机关管辖的实行查账征收的纳税人、扣缴义务 人。 　　纳税评估的税（费）种涵盖纳税人每一纳税期内向地税机关申报缴纳的所有税 （费）种，以及扣缴义务人按税法规定应当代扣代缴的各项税（费）种。 　　第四条 纳税评估工作遵循分类实施、及时规范、简便高效的原则，围绕纳税申报 环节，紧密结合征收和稽查环节，对税源实施有效监控。 　　第五条 纳税评估工作采用人机结合评析的方式进行。 　　第二章 纳税评估的信息来源 　　第六条 纳税评估的信息来源分为纳税人、扣缴义务人的申报信息、财务信息和公 共信息。 　　第七条 申报信息包括纳税人、扣缴义务人基础信息、纳税申报信息和涉税受理信 息。 　　（一）基础信息，是指纳税人、扣缴义务人依法办理税务登记过程中，提供的有 关证明、材料、协议、应纳地方税种等初始申报的有关信息。主要包括税务登记、税 种登记、发票领购量等信息。 　　（二）纳税申报信息，是指纳税人、扣缴义务人依法向税务机关办理纳税申报时， 向税务机关报送有关各税申报信息。主要包括纳税申报主表和纳税申报附表信息等。 　　（三）涉税受理信息，是指纳税人、扣缴义务人向税务机关申请办理涉税事项时 报送和形成的有关信息。主要包括纳税人、扣缴义务人按照国家对经济社会发展的支 持的法律法规和政策规定，向税务机关报送的涉税审批、涉税报备信息；税务机关审 批或后续管理工作过程中形成的信息；纳税人发票领用、查验、缴销信息等。 　　第八条 财务信息，是指纳税人、扣缴义务人根据国家法律法规规定报送的财务报 表的有关信息，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注等。 　　第九条 公共信息是指主管税务机关通过一定的途径、方法和手段，获得的有关纳 税人、扣缴义务人涉税情况和经济活动情况的有关信息。如：主管税务机关日常管理 中获得的信息，即稽查补罚信息、税务行政复议信息等税务部门之间的税收情报交换 信息，国家行政管理机关、司法机关及有关行业管理部门交换或公布的相关信息，各 种新闻媒体登载的有关信息等。 　　第三章 纳税评估指标体系 　　第十条 纳税评估指标体系是纳税评估工作的核心内容，是税务机关根据各种评估 信息来源，通过固定公式把有关信息数据相关联而建立的对纳税人、扣缴义务人申报 缴税情况进行定量和定性分析的各类指标的整体。 　　第十一条 纳税评估指标的分类及适用：根据指标的内容和用途不同，可分为行业 指标和个户指标。 　　（一）行业指标是反映某行业某项具体指标的平均值，作为设定个户评估预警值 的参考指标。 　　（二）个户指标包括综合类指标和分税种类指标，作为个户纳税评估的工作内容。 　　其中各类均有共性指标和个性指标之分：共性指标是某一类型的评估对象均适用 的指标，是税收管理员实施纳税评估的必评内容；个性指标是针对某些特殊个户设定 的指标。 　　第十二条 纳税评估的各项具体指标见《福建省地方税务系统纳税评估指标》（附 后）。 　　第十三条 纳税评估的指标体系遵循“先共性、后个性、分期追加、逐步完善”的 原则，由省地方税务局指导和协调各地完善。 　　第十四条 各设区市地方税务局必须执行省地方税务局设定的共性指标，同时可以 在此基础上充实本地区适用的共性指标。 　　共性指标预警值的设定与维护的权限设置由各设区市地方税务局确定。 　　第四章 纳税评估工作流程 　　第十五条 纳税评估工作流程包括：确定评估对象、实施分析评估、评估结果处理 三个工作环节。 　　第十六条 确定评估对象 　　采取计算机预警选户和人工选户相结合的方式。（在纳税评估软件运行前，主要 依靠人工选户。） 　　（一）计算机预警选户是通过纳税评估软件自动计算纳税人、扣缴义务人的相关 评估指标，并与系统内相应指标的预警值进行比对，对超出预警值的异常户作出预警 提示，确定为评估对象。计算机预警提示的异常户，必须作为评估对象，如有特殊情 况不列入的，应当报主管税务机关领导审批。 　　（二）人工选户主要由税收管理员根据日常征管掌握的信息和发现的线索，将可 能存在问题的纳税人或扣缴义务人确定为评估对象；或根据上级税务机关布置的工作 任务选择确定。 　　第十七条 实施分析评估 　　由税收管理员采取人机结合的方式进行。 　　（一）提取、审核涉税信息数据。根据纳税评估对象的行业类型和经营特点，从 征管信息系统和其他信息渠道提取出该评估对象的涉税信息数据，并审核相关信息数 据的逻辑准确性。包括企业基础信息、经营情况、税款申报缴纳情况、发票使用情况 和以前年度检查情况等。 　　（二）计算、比对评估指标值。根据评估对象应适用的评估指标及相应公式，计 算出评估对象的各项指标值后，与事先设定的指标预警值比对。 　　（纳税评估软件运行后，上述两个环节由计算机自动完成。） 　　（三）分析、判断涉税异常问题。综合审核涉税信息数据和比对指标值的情况， 并结合税收管理员日常巡查中掌握的纳税人实际经营范围、规模、业务往来等情况以 及来源于社会相关部门的信息，对评估对象的申报缴税情况进行定量和定性的分析， 判断出评估对象是否存在涉税异常问题。 　　税收管理员在评估分析过程中，可以采取简易方式进行核实。简易方式是指税收 管理员经过初步分析评估，认为评估对象存在的仅为简单的涉税异常问题，可以通过 电话联系的方式进行核实，从而进一步判断其是否存在涉税异常问题的一种处理方式。 　　（四）形成评估结论。税收管理员应将实施分析评估的过程、结论及处理建议， 形成《纳税评估工作报告》，报主管税务机关领导审定后，进入评估结果处理环节。 对于适用简易方式的，税收管理员应将电话核实的交谈对象、交谈时间、内容摘要、 核实结果等记录到《纳税评估工作报告》中。 　　对下列情形，可形成纳税评估无异常结论，报经主管税务机关领导审批同意后归 档：（１）经分析评估，未发现纳税异常的；（２）经简易方式核实，直接排除纳税 异常的；（３）评估对象已及时补充申报缴足税款，且未涉嫌偷逃抗骗税情形的。 　　第十八条 评估结果处理 　　（一）实施税务约谈 　　经主管税务机关领导审批同意，可向约谈对象发出《税务约谈通知书》，通知其 财务负责人或单位负责人就纳税评估中发现的疑点或问题，按约定的时间到税务机关 面谈或书面函复税务机关。 　　税收管理员对约谈情况或企业书面函复的资料进行分析、判断后，应形成《税务 约谈工作报告》，报主管税务机关领导审批。约谈的主要内容必须记录在《税务约谈 工作报告》中，并经约谈对象签字确认。对涉及应补税的，税收管理员应跟踪评估对 象补缴税费的过程。 　　（二）实施日常检查 　　对经通知税务约谈，而未在规定期限内提出合理、有说服力的解释、说明；或约 谈后，对自查自纠的涉税款项未及时入库的纳税人或扣缴义务人，税收管理员应在 《税务约谈工作报告》中建议列入管理部门日常检查计划，报主管税务机关领导审批 后，对其实施税务检查。 　　（三）移送税务稽查 　　对经约谈或日常检查发现纳税人、扣缴义务人存在偷逃抗骗税嫌疑的，主管税务 机关应当制作《移送税务稽查建议书》，报县级地方税务局领导审批后，移送稽查部 门查处。 　　稽查部门应在五个工作日内将受理情况反馈给主管税务机关；并及时将稽查处理 结果反馈给所属管理部门。 　　第十九条 评估结果处理，包括纳税人自查自纠补缴税款、转入日常检查及移送税 务稽查程序，一般情况下应在实施约谈后１０个工作日内处理完毕。如有特殊情况经 主管税务机关领导审批，可适当延长。 　　第五章 纳税评估的职责和权限 　　第二十条 纳税评估是一项涉及面广，工作内容多且较为复杂的综合性工作，主要 由基层地税机关和县级地方税务局承担。 　　基层地税机关办税服务中心（厅），负责统一采集和录入纳税人、扣缴义务人申 报信息中的基础信息、纳税申报信息、涉税管理信息的受理信息，财务信息以及税务 行政许可项目信息。有条件的地方，信息采集应以获取电子数据为主要手段，电子数 据与纸质数据不一致的，以纸质数据为准录入。 　　基层地税机关管理部门，负责具体实施纳税评估工作。包括确定纳税评估对象、 具体分析评估、税务约谈、列入日常检查或移送税务稽查、评估资料归档以及采集、 录入日常管理中有关纳税评估的信息等，并通过纳税评估改进和完善税收征管。税管 员负责统一采集、录入管辖户涉税受理项目的审批处理信息。 　　县级地方税务局征管部门，负责本单位纳税评估工作的指导、协调，牵头测算本 地区的纳税评估指标及其预警值，采集和录入相关公共信息。 　　县级地方税务局税政部门，负责本单位纳税评估涉及税收政策的贯彻、解释，测 算本地区分税种的纳税评估指标及其预警值，采集和录入相关公共信息。 　　县级地方税务局信息部门，负责纳税评估软件的维护和纳税评估指标及其预警值 的维护。 　　县级地方税务局稽查局，负责查处移送稽查案件和查处结果的意见反馈；采集和 录入稽查案件的信息和相关公共信息。 　　县级地方税务局效能部门，负责纳税评估工作的绩效考评。 　　第二十一条 纳税评估的具体实施工作由基层地税机关的税收管理员负责，其工作 职责是： 　　（一）根据纳税评估软件预警提示、日常管理中发现的疑点、上级布置的任务， 确定纳税评估对象； 　　（二）根据纳税评估软件的初评结果，对评估对象的生产经营和申报纳税情况进 行评析，确定疑点问题，形成纳税评估结论和处理意见； 　　（三）针对纳税评估对象的疑点问题实施税务约谈； 　　（四）针对经约谈后仍不清楚的疑点问题，提出列入日常检查计划建议； 　　（五）针对经约谈、检查存在偷、逃税嫌疑的，提出移交稽查部门查处建议； 　　（六）负责纳税评估有关资料的归档； 　　（七）采集和录入日常管理中有关纳税评估的信息数据； 　　（八）总结纳税评估工作中存在问题，提出完善征管制度的建议； 　　（九）与纳税评估相关的其他工作。 　　第六章 责任处理 　　第二十二条 经评估和约谈发现纳税人、扣缴义务人存在下列情形之一的，可以转 入税务行政处罚程序： 　　（一）违反税务登记管理的； 　　（二）违反发票管理办法的； 　　（三）未按规定向税务机关报送银行帐号的； 　　（四）违反税收法律、行政法规规定的其他情形的。 　　第二十三条 对于纳税人、扣缴义务人在评估及约谈环节主动消除涉税违法行为后 果的，在实施税务行政处理时，可以依法从轻处罚；对于涉税违法行为轻微并能及时 纠正，未造成未缴或少缴税款的，不予税务行政处罚；对造成未缴或少缴税款后果的， 除责令补缴其未缴或少缴税款外，应依法加收滞纳金。 　　第二十四条 纳税评估工作纳入绩效考评，实施监督和考核。 　　第二十五条 凡税务人员违反本规程，故意隐瞒或捏造纳税人、扣缴义务人申报异 常情况、不如实填写纳税评估有关文书、不按规定提出检查建议或移送稽查查处，或 纳税评估工作中存在其他重大疏漏、过错的，应按《福建省地方税务局执法过错责任 追究办法》和其他有关规定处理。 　　第七章 附　则 　　第二十六条 本规程所设定的各种文书，由福建省地方税务局统一制定。 　　第二十七条 纳税评估过程中制作的有关文书和相关资料应当按照《福建省地方税 务局征管档案管理办法》有关规定，作为相应纳税人、扣缴义务人当年的户管档案资 料存档。 　　第二十八条 本办法自２００４年１０月１日起执行。　 附件２：福建省地方税务系统纳税评估文书式样（试行）（略） 附件３：福建省地方税务系统纳税评估指标（第一期）　 　　按照《福建省地方税务系统纳税评估工作规程（试行）》，遵循“先共性、后个 性、分期追加、逐步完善”的原则，现设定以下纳税评估指标（第一期）共３６个， 省局将分阶段开发纳税评估软件。本次设定的第一期指标是纳税评估各类指标中的共 性指标，作为税收管理员开展纳税评估的必评指标，其预警值的设定和维护权限由各 设区市局确定。后期追加的指标有待各设区市局在开展纳税评估工作中逐步探索，省 局也将适时补充和完善。 　　一、行业指标 　　行业指标的数据来源渠道有：１、有关行政机关、行业主管部门公布或与地税机 关共享的相关行业数据；２、以设区市或县级局为单位，某行业所有管户的相关指标 的统计数据。 　　行业指标的确定有两层含义：１、设区市局或县级局提取某行业数据计算出具体 行业指标的数值，作为个户评估的参照值，同时确定出个户评估的预警值数值或幅度； ２、税收管理员进行个户评估时，应按照行业指标确定的公式计算出个户的相关指标， 与行业参照值进行比对，按照预先设定的预警值判断是否存在异常。 　　行业分类执行国家统计局最新颁布的《国民经济行业分类》［见国家税务总局编 印的《税收会计统计工作手册》（２００２年版）第２０２－２９０页］，具体分为 门类、大类、中类、小类四个层级。根据征管信息系统行业分类的功能，设计和开发 行业指标纳税评估功能。 　　＊＊指标１．行业平均总税负 　　数据来源：征管系统申报征收模块中各税种入库数，利润表中“产品销售收入” 或“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标1＝某行业年度各税种入库数／某行业年度销售或主营业务收入总额×100％ 　　分析：评估对象的税负比对行业总税负，判断是否存在异常，评析个户总税负情 况。 　　＊＊指标２．行业分税种平均税负 　　数据来源：征管系统申报征收模块某税种入库数，年度损益表中“产品销售收入” 或“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标2＝某行业年度某税种入库数／某行业年度销售或主营业务收入总额×100％ 　　分析：评估对象的分税种平均税负比对行业分税种平均税负，判断是否存在异常， 评析评估对象某税种税负情况，审核评估对象的销售（营业）收入和某税种纳税情况。 　　＊＊指标３．行业平均销售或主营业务收入毛利率 　　数据来源：损益表中“产品销售收入”或“主营业务收入”，“产品销售成本” 或“主营业务成本”。 　　公式：　 　　指标3＝(某行业销售或主营业务收入总和－某行业销售或主营业务成本总和)／某 行业销售或主营业务收入总和×100％ 　　分析：评估对象的销售或营业收入毛利率比对行业毛利率判断是否存在异常，审 核评估对象申报的销售或营业收入额、营业成本额、利润额，以及分析是否存在资本 性支出列入制造费用或营业成本、成本与收入不配（如自用或捐赠计入主营业务成本）、 结转成本计算错误等情况。 　　＊＊指标４．行业平均销售或主营业务收入利润率 　　数据来源：损益表中“产品销售利润”或“主营业务利润”，“产品销售收入” 或“主营业务收入”。 　　公式：　　 　　指标4＝某行业利润总和／某行业销售或主营业务收入总和×100％ 　　分析：分析内容除指标３的内容外，还要分析其他业务利润、管理费用、财务费 用、投资收益、补贴收入、营业外收支等内容。 　　＊＊指标５．行业平均销售或主营业务收入应税所得额比率 　　数据来源：企业所得税年度纳税申报表中“应纳税所得额”，利润表中“产品销 售收入”或“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标5＝某行业应纳税所得额总和／某行业销售或主营业务收入总和×100％　 　　分析：分析内容除指标４外，还要分析应税所得额调整项目的变动情况。 　　＊＊指标６．行业主营业务收入变动趋势 　　数据来源：本期和上期损益表中“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标6＝(期主营业务收入－上期主营业务收入)／上期主营业务收入×100％ 　　分析：本指标分析评估对象主营业务收入变动是否与同行业变动相一致，审核评 估对象的主营业务收入申报情况。 　　二、个户指标 　　个户指标的数据来源从纳税评估对象报送的纳税申报表及其附表，资产负债表， 损益表，发票领用存月报表以及税务登记等环节的静态信息中提取相关指标数据。 　　（一）综合性指标 　　综合性指标适用于所有纳税评估对象，不论其申报何税种，均要进行综合性指标 评估。 　　＊指标７．税种申报情况 　　数据来源：征管系统申报征收模块各税种申报状况，税务登记模块中税种鉴定表。 　　分析：本指标采用状态分析，将纳税人当期纳税申报各税种状况与征管信息系统 中纳税人税种鉴定表进行比对，分析纳税申报各税种是否均已按期申报，是否存在部 分税种或全部税种零申报的现象。 　　＊指标８．本期申报与上期申报差异率 　　数据来源：征管系统申报征收模块本期和上期某税种申报数。 　　公式：　 　　指标8＝(本期申报某税种税款－上期申报某税种税款)／上期申报某税种税款 ×100％　 　　分析：评析本期入库税款与上期入库税款是否出现突增突减现象。 　　＊指标９．本期申报与上年同期申报差异率 　　数据来源：征管系统申报征收模块中本期申报和上年同期某税种申报数。 　　公式： 　　指标9＝(本期申报某税种税款－上年同期申报某税种税款)／上年同期申报某税种 税款×100％ 　　分析：评析本期申报税款与上年同期申报税款是否出现突增突减现象。 　　＊＊指标１０．本期应付账款与上期应付账款率 　　数据来源：本期和上期资产负债表中“应付账款”。 　　公式： 　　指标10＝本期应付帐款金额／上期应付帐款金额×100％ 　　分析：评析是否存在将应税收入、营业外收入、利润分配等挂在应付账款科目未 及时结转收入或隐匿分配利润等情况。 　　＊＊指标１１．本期预付帐款与上期预付帐款比率 　　数据来源：本期和上期资产负债表中“预付帐款”。 　　公式： 　　指标11＝本期预付帐款金额／上期预付帐款金额×100％ 　　分析：评析是否存在将应税收入、营业外收入、利润分配等挂在预付账款科目， 未及时结转收入或隐匿分配利润等情况。 　　＊＊指标１２．本期其他应付款与上期其他应付款比率 　　数据来源：本期和上期资产负债表中“其他应付账款”。 　　公式： 　　指标12＝本期其他应付款金额／上期其他应付款金额×100％ 　　分析：评析是否存在将应税收入、营业外收入等挂在其他应付款科目，未实际发 生的应付款项虚列支出等情况 　　＊＊指标１３．本期其他应收款与上期其他应收款比率 　　数据来源：本期和上期资产负债表中“其他应收款”。 　　公式： 　　指标13＝本期其他应收款金额／上期其他应收款金额×100％　 　　分析：评析是否存在转移资金，账外经营等情况。 　　＊＊指标１４．本期预收账款与上期预收账款比率 　　数据来源：本期和上期资产负债表中“预收账款”。 　　公式： 　　指标14＝本期预收账款金额／上期预收账款金额×100％ 　　分析：本期预收账款变动情况，进而评析是否存在将应税收入挂在预收账款科目。 　　＊＊指标１５．营业外收入与主营业务收入比率 　　数据来源：损益表中“营业外收入”，“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标15＝本期营业外收入额／本期主营业务收入额×100％ 　　分析：评析是否存在将主营业务收入或其他应税收入列入营业外收入科目从而评 析评估对象是否存在少缴营业税或土地增值税等情况。 　　（二）分税种指标 　　分税种指标适用于申报该税种的纳税评估对象。 　　１、营业税 　　＊指标１６．主营业务收入与营业税比率 　　数据来源：损益表中　“主营业务收入”，申报征收模块中的营业税及附加额。 　　分析：如果主营业务收入＞０，而营业税及附加≤０，应分析评估对象是否免税 （＝０）或退税（＜０），否则初步判断为异常。 　　＊指标１７．已开发票金额占营业税计税总额比率 　　数据来源：发票领用存月报表中“已开票金额”，申报征收模块中计税营业额的 合计数。 　　公式： 　　指标17＝本期已开发票金额／本期企业申报营业税计税总额×100％ 　　分析：按照企业当期报送的《发票领用存月报表》中填载的已开发票金额或经核 实的开票金额与企业已申报营业税计税总额比对。应区别不同行业，有的行业按差额 征税，如：广告代理业、旅游、联运、建安转（分）包等特殊规定的行业不适用该指 标。 　　＊指标１８．预收账款占主营业务收入比率 　　数据来源：资产负债表中“预收账款”，损益表中“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标18＝本期预收账款金额／本期营业收入金额×100％ 　　分析：内容同指标１５。 　　＊指标１９．预收账款、营业收入、营业外收入占计税营业额的比率 　　数据来源：资产负债表中“预收账款”，损益表中“主营业务收入”、“营业外 收入”，申报征收模块中“计税营业额”。 　　公式： 　　指标19＝（预收账款＋营业收入+营业外收入）／计税营业额×100％　　　　 　　分析：该指标适用于建安、邮电、金融、保险、房地产行业等将预收账款作为计 税依据的评估对象，比率小于１００％的，要求评析评估对象是否对该项预收帐款申 报纳税。 　　＊指标２０．营业外收入与上期营业外收入比率 　　数据来源：本期和上期损益表中“营业外收入”。 　　公式： 　　指标20＝本期营业外收入金额／上期营业外收入金额×100％ 　　分析：分析评估对象有无将应税收入计入营业外收入或少计应税收入问题。 　　＊指标２１．主营业务收入变动率 　　数据来源：本期和上期损益表中“主营业务收入”。 　　公式： 　　指标21＝（本期主营业务收入－上期主营业务收入）／上期主营业务收入×100％ 　　分析：针对不同时期主营业务收入的变动情况，分析是否存在收入未入帐、挂账 等情况。 　　２、企业所得税 　　企业所得税的指标按年度进行评估。 　　＊＊指标２２．营业费用变动率 　　数据来源：本期和上期利润表中“营业费用”。 　　公式： 　　指标22＝（本期营业费用－上期营业费用）／上期营业费用×100％ 　　分析：分析是否有资本性支出列入营业费用、广告费用大幅度增加等情况。 　　＊＊指标２３．管理费用变动率 　　数据来源：本期与上期利润表中“管理费用”。 　　公式： 　　指标23＝（本期管理费用－上期管理费用）／上期管理费用×100％ 　　分析：分析是否有资本性支出列入营业费用、业务招待费用大幅度增加等情况。 　　＊＊指标２４．财务费用变动率 　　数据来源：本期和上期利润表中“财务费用”。 　　公式： 　　指标24＝（本期财务费用－上期财务费用）／上期财务费用×100％　　　　 　　分析：分析评估对象会计处理中在建工程借款利息资本化的条件与税法存在差异。 本指标应结合长期借款、在建工程的变化进行综合分析。 　　＊＊指标２５．其他业务利润变动率 　　数据来源：本期和上期利润表中“其他业务利润”。 　　公式： 　　指标25＝（本期其他业务利润－上期其他业务利润）／上期其他业务利润×100％ 　　分析：分析评估对象出售边角料、原材料、资产出租等其他业务是否全额计入其 他业务收入科目。 　　＊＊指标２６．营业外支出变动率 　　数据来源：本期和上期利润表中“营业外支出”。 　　公式： 　　指标26＝（本期营业外支出－上期营业外支出）／上期营业外支出×100％ 　　分析：分析不允许企业所得税税前扣除的项目，如未经审批的资产净损失、提取 资产减值准备、非公益性捐赠支出等计入营业外支出科目纳税调整情况。 　　＊＊指标２７．综合折旧率变动率 　　数据来源：本期和上期资产负债表中“累计折旧”，“固定资产原值”。 　　公式： 　　指标27＝（本期累计折旧－上期累计折）／上期固定资产原值×100％ 　　分析：分析固定资产原值变动情况及是否存在折旧年限低于税法规定年限的情况。 　　＊＊指标２８．业务招待费分析 　　数据来源：利润表中“产品销售收入”或“主营业务收入”，企业所得税年度纳 税申报表中“业务招待费”、“业务招待费纳税调整额”。 　　公式：　 　　指标28＝（本年实际发生业务招待费－主营业务收入净额×n‰－业务招待费纳税 调整额　　 　　分析：本指标审核企业多列支的业务招待费是否已足额进行纳税调整，若指标值 ＞０说明企业业务招待费可能未足额进行纳税调整。（根据《企业所得税税前扣除办 法》第四十三条，全年销售或营业收入净额在１５００万元及其以下的部分，ｎ不超 过５；全年销售或营业收入净额超过１５００万元的部分，ｎ不超过３。） 　　３、个人所得税 　　＊＊指标２９．人均应纳税所得额分析 　　数据来源：企业所得税年度纳税申报表中“工资薪金”，企业所得税年度纳税申 报表附表四“纳税人本期职工人数”。 　　公式： 　　指标29＝全年职工工资总额／12／全年职工平均人数－1100 　　分析：人均应纳税所得额不为零但评估对象全年各月个人所得税为零申报的，分 析评估对象个人所得税申报和纳税情况。 　　４、房产税（城市房地产税） 　　＊＊指标３０：从价计征房产税（城市房地产税）申报率 　　数据来源：征管系统申报征收模块中申报房产税额，税务登记模块税种登记表中 的房产原值信息。 　　公式： 　　指标30＝当期缴纳从价房产税／从价应缴房产税×100％ 　　分析：当房产税（城市房产税）申报率不等于１列为异常，分析申报税款是否属 实。 　　＊＊指标３１．租赁业申报营业税与房产税（城市房地产税）比对 　　数据来源：征管系统中申报征收模块中本年和上年申报的营业税额和房产税额。 　　公式：　 　　（本年按租赁业税目缴纳的营业税－上年按租赁业税目缴纳的营业税）／上年按 租赁业税目缴纳的营业税＞0　 　　但（本年房产税－上年房产税）／上年房产税≤0 　　分析：分析评估对象（特别是房地产开发企业）、行政事业单位按照租赁业缴纳 营业税的增减变化情况是否同房产税和城市房地产税的增减变化情况成比例。 　　＊＊指标３２．本年与上年申报房产税增减率 　　数据来源：征管系统申报征收模块中本年与上年申报房产税额。 　　公式： 　　指标32＝（本年房产税－上年房产税）／上年房产税×100％ 　　分析：分析按照房产原值计征房产税的评估对象出现房产税减少的原因。 　　＊＊指标３３．在建工程增减率 　　数据来源：资产负债表中“在建工程”。 　　公式： 　　指标33＝（在建工程期末数－在建工程期初数）／在建工程期初数×100％ 　　分析：分析评估对象资产负债表中在建工程栏目中期初与期末是否发生变化，是 否会涉及到房产税和城市房地产税计税额变动问题。 　　５、印花税 　　＊＊指标３４．实收资本、资本公积合计数与印花税变动趋势比率 　　数据来源：资产负债表中“实收资本”、“资本公积”，申报征收模块中申报印 花税额。 　　公式：　 　　（１）实收资本、资本公积与印花税变动趋势比率 　　＝实收资本、资本公积变动率／该项目印花税变动率×100％ 　　（２）实收资本、资本公积变动率 　　＝（实收资本、资本公积期末合计数－实收资本、资本公积期初合计数）／实收 资本、资本公积期初合计数×100％ 　　（３）该项目印花税变动率 　　＝（当期该项目印花税累计入库数－上期该项目印花税累计入库数）／上期该项 目印花税累计入库数×100％ 　　分析：当实收资本、资本公积变动率大于０，而该项目印花税入库变动率小于０ 时，应分析是否足额缴纳该项目的应缴印花税情况。 　　６、城市维护建设税 　　＊＊指标３５．城市维护建设税与营业税变动趋势比率 　　数据来源：征管系统申报征收模块中本年与上年申报营业税额、城建税额。 　　公式： 　　（１）城建税与营业税变动趋势比率 　　＝城建税变动率／营业税变动率×100％ 　　（２）营业税变动率 　　＝（本年营业税－上年营业税）／上年营业税×100％ 　　（３）城市维护建设税变动率 　　＝（本年城市维护建设税－上年城市维护建设税）／上年城市维护建设税×100％ 　　分析：比率不等于１００％为存在异常，分析城建税申报与纳税情况。 　　＊＊指标３６．城市维护建设税与增值税、消费税变动趋势比率 　　数据来源：征管系统申报征收模块中本年和上年申报城建税额，与国税局交换的 相关增值税、消费税额。 　　公式： 　　（１）城建税与增值税、消费税变动趋势比率 　　＝城市维护建设税变动率／增值税、消费税变动率×100％ 　　（２）增值税、消费税变动率 　　＝（本年增值税消费税－上年增值税消费税）／上年增值税、消费税×100％ 　　（３）城建税变动率 　　＝（本年城市维护建设税－上年城市维护建设税）／上年城市维护建设税×100％ 　　分析：比率不等于１００％，分析城建税申报和纳税情况。 　　（注：打“＊”者系指今年第四季度起开展的项目，打“＊＊”者系指明年第一 季度起开展的项目） (3)