１９９５年５月１２日　晋国税外发［１９９５］３６号 各地、市国家税务局，平朔涉外分局： 前不久我局曾以晋国税外发（１９９５）１１号文件转发了国家税务总局国税发 （１９９５）０４５号《关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的 通知》，为正确贯彻执行该通知，现将国家税务总局涉外税务管理司国税外函 （１９９５）０２９号《关于印发国税发（１９９５）０４５号文有关问题举例说明 的通知》转发给你们，请结合国税发（１９９５）０４５号文件研究执行。 附件：国家税务总局、涉外税务管理司关于印发国税发（１９９５）０４５号文有关 问题举例说明的通知 　　　　　１９９５年４月１２日　国税外函［１９９５］０２９号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 为正确贯彻执行《国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收 处理问题的通知》（国税发［１９９５］０４５号），现将通知中第二条第（二）款 规定内容举例说明，印发你局，请结合通知内容研究执行。 附件：国税发［１９９５］０４５号文有关问题举例说明 某外商投资企业（甲）全部由另一企业（乙）负责承包经营，双方合同规定，乙 企业在经营过程中仍以甲企业的名义对外从事各项商务活动，经营范围仍按照甲企业 原有工商登记内容，乙企业每年必须定额向甲企业返还１００万元的收益。 １９９５年，乙企业承包甲企业经营收入，扣除成本、费用和损失后的所得为 １５０万，按照合同规定，１９９５年甲企业取得返还收益是１００万元，根据 ０４５号文件的规定，应按数额高者，计算缴纳甲企业的所得税，因此，１９９５年 度甲企业的应纳税所得额应为１５０万元。 １９９６年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为８０万元，但按照合同 规定，乙企业应返还给甲企业１００万元，根据０４５号文件的规定，１９９６年度 甲企业的应纳税所得额应为１００万元。 １９９７年，经营发生亏损５０万元，按照合同规定，乙企业仍然必须返还给甲 企业１００万元。根据０４５号文件的规定，１９９７年甲企业的应纳税所得额应为 １００万元。 乙企业在１９９６年未完成承包基数差额２０万元以及在１９９７年由于亏损用 自有资金返还给甲企业的１００万元，不得冲减乙企业的其它应纳税所得额。 对１９９７年发生的５０万元经营亏损，乙企业可能有两种处理办法：一是如果 乙企业因承包期满等原因，用自有资金向甲企业弥补这５０万元亏损，那么，根据 ０４５号文件的规定，对这５０万元不做为外商投资企业的应纳税所得额。二是如果 乙企业继续承包经营，这５０万元亏损，可留待以后年度经营所得超过１００万元返 还定额时（即有可分配收益时），在税法规定的期限内，用超过返还定额的部分弥补。 １９９８年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为２００万元。假设上年 度亏损的５０万元，尚未弥补。１９９８年经营所得２００万元，按合同规定返还 １００万元后，乙企业净收益１００万元，上一年度的５０万元亏损可以足额弥补， 根据０４５号文件规定，１９９８年经营所得２００万元，弥补５０万元的亏损后， 当年度甲企业的应纳税所得额应为１５０万元。 如果１９９８年经营所得为１２０万元，超过返还定额的部分为２０万元，因此， 仅可弥补上年度经营亏损２０万元，剩余３０万元亏损应留以后年度继续弥补。在 这种情况下，１９９８年度甲企业的应纳税所得额应为１００万元。 (1)