１９９８年６月９日　冀地税函［１９９８］１１６号 各市地方税务局，省直属征收局： 《行政处罚法》、《行政诉讼法》等法律法规的颁布，给税收执法工作提出了更 高的要求，但是有些单位和个人至今未能充分认识依法行政的重要性，造成行政败诉 事件在我系统再次发生，在社会上造成不良影响。现将《保定市地方税务局关于吸取 曲阳县地税局涉税案件败诉教训的报告》转发给你们，望引起高度重视。各市局要采 取行之有效的措施，检查所属各级税务机关依法行政的情况，发现问题及时解决；要 组织全体干部学习《行政处罚法》、《行政诉讼法》，各级稽查干部尤其要学懂、学 通、学好，务必提高对依法行政重要性的认识，务必作到知法、守法、严格执法，杜 绝行政败诉事件的发生。今后如果再发生类似事件，一定要严格按照《河北省地方税 务局机关错案和执法过错责任追究暂行办法》，追究责任。 附件：保定市地方税务局关于吸取曲阳县地税局涉税案件败诉教训的报告 河北省地方税务局： 曲阳县地税局自１９９７年５月到１９９８年５月查处灵山煤电公司电石分厂涉 嫌偷税一案，引起两次诉讼，经保定市中级人民法院审判，以败诉而终结。 曲阳涉税案件败诉引起保定市地方税务局的高度重视，多次组织有关人员对比案 进行调查了解，分折败诉原因，指出了曲阳在税务行政执法过程中存在的错误，总结 了教训。败诉原因主要是“举证不足”，但我们认为还存在以下几个方面的问题： １．错用法律文书，应该用《行政处罚建议书》，而错用了《税务处理决定书》。 ２．《税务处理决定书》送达错误，在没有经县局局长批准情况下，稽查局下达 给当事人一是超越了职权范围，二是违背了送达程序，应先送达《税务行政处罚事项 告知书》要求当事人听证，最后才能送达《税务处理决定书》。 ３．以罚代刑，《征管法》第四十条规定：“份税数额占应纳税额的１０％以上 并且偷税在１万元以上的（本案偷税额为５３．３万元），依照关于惩治偷税抗税犯 罪的补充规定第一条的规定处罚”。税务机关只有追缴税款的权力，没有处罚的权力， 应移送公安机关追究其刑事责任，两次败诉均为超越执法权限，以罚代刑。其主观原 因是没有深刻学习领会征管法内容，学得不深不透，客观原因是凭老经验办事，听从 了某些人员和某些报道、刊物的误导：“该罚”、“应重罚”等等，造成以罚代刑， 以至败诉。 ４．第二次送达《税务处罚决定书》之前没有下达《税务行政处罚告知书》，有 人认为"第一次法院没有判程序错误，第二次处罚时，原《税务行政处罚事项告知书》 仍然有效"。由于第二次，《处罚决定书》的实体部分变化较大，既份税数额有变化， 罚款幅度由１倍升至４倍，没有告知当事人，所以当事人认为税务机关做出的处罚是 侵权行为，要求法院撤消税务机关做出的《税务行政处罚决定书》。 ５．缺乏诉讼知识和经验没有充分举证而造成败诉。行政诉讼过程中，被告（行 政机关）必须充分举证，通过举证说明执法机关的执法行为是合法的，查处的事实是 有依据的，处罚决定的法律依据是准确适用的。程序是正确的。在法庭调查时，曲阳 地税聘请的律师认为："当事人没有按照《征管法》第五十六条规定办事，即纳税人同 税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税款，然后可 以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起６０日向上一级税务机关申请复议"。纳税人 没有缴纳税款也没有向上级税务机关要求复议，而直接上诉到法院，这是不符合《征 管法》规定的，因此，拒绝举证，并要求法院驳回原告的诉状。律师的辩论发言，我 们认为是片面理解问题，《征管法》第５６条的中心是针对没有缴纳税款而规定的， 不适用处罚决定。曲阳县地税局《税务处理决定书》既有纳税事项，又有处罚事项， 《行政处罚法》第６条规定"对于行政处罚不服的，有权依法申请行政复议或者提起行 政诉讼"，所以拒绝举证是错误的。 ６．注重实体的重要性，忽视了执法程序也同等重要。在整个涉税案件的查处中， 只注重了违法事实的查处，认为违法事实存在诉讼官司就能打赢，没有把程序放在同 样的高度来认识，虽然《行政处罚法》从程序方面做了严格的要求，但实施过程中， 存在着随意性，不严密性。 曲阳县地税局涉税行政诉讼案件的败诉，使广大税务工作者得到了深刻的教训， 为我市地税系统税务行政执法上了生动的一课，我们要引以为戒，加强业务学习、培 训，提高业务素质和税务执法水平，不但要进一步学习《征管法》及税收法规，还要 学习其它行政法规，做到熟知法律，精通法律，在法律规定的范围内，严格执法，依 法办事，依法治税。为此，我局决定从六月份起开展以下活动。 １．从六月份起，在全市范围内开展税务执法检查（检查方案附后）。 ２．结合执法检查，在全市范围内开展学法、懂法、重法、严格执法活动。结合 涉税案件事例，剖析错案原因，有针对性地学习《征管法》、《行政处罚法》、《行 政诉讼法》、《刑法》、《国家赔偿法》等有关法律知识，做到真正懂法，避免凭经 验、凭老做法办事；重法就是要尊重法律的严肃性，按法律规定办事，重视违法的后 果，避免执法的随意性；严格执法就是按法律规定的内容和程序执法，做到依法办事， 依率计征，避免询私税法，征过头税，征人情税。 ３．切实加强对协税护税组织的管理，协税护税组织为税务机关征收零散税收， 解决地税人员少、征管力量不足困难起到了一定的积极作用，但协护税组织及人员也 存在着一定的弊端；（１）以权征税，政策法规、法律知识浅薄，从而造成执法的随 意性。（２）工作方式方法简单粗暴，对税收政策的宣传力度不够，造成纳税人产生 抵触情绪。（３）凭白条收据等征税，不及时张榜公布，造成纳税人对协税护税组织 的不信任。随着《行政处罚法》等法律的相继出台，公民的法律意识在不断增强，稍 有疏忽，就会造成诉讼案件发生，为此市局决定对协税护税组织清理整顿，加强对协 税护税人员的管理和政策法规培训辅导，对经过培训辅导仍不能胜任的，取消协税护 税资格，杜绝协税护税组织的执法过错给地税机关引发的恶性案件。 ４．把学习行政法规纳入学习考核制度，每日一题、每周一课、每月一考，都要 有行政法规的内容。 ５．在下半年组织一次全市范围的行政法规师资培训，逐步达到层层培训要求。 曲阳地税局涉税案件败诉，使其付出了沉重的代价，受到了深刻的教训，我们应 引以为戒，虽然曲阳地税现已把此案移交给了公安机关，但是纳税人所份税款的追缴 工作仍需落实，恳切需要省局出面组织指挥追缴税款工作。 以上报告妥否，请指正。 　 (3)