１９９８年７月３１日 京地税企［１９９８］３３４号 第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。 现金流量表工作底稿 调整分录 项 目 期初数 借方 贷方 期末数 资产负债表项目 借方项目： 货币资金 １，４０６，３００ （２５）５８５５５５ ８２０７４５ 短期投资 １５０００ （７）１５０００ 应收票据 ２４６０００ （１）２０００００ ４６０００ 应收账款 ３０００００ （１）３０００００ ６０００００ 预付账款 １０００００ １０００００ 其他应收款 ５０００ ５０００ 存货 ２５８００００ （２）５３００ ２５７４７００ 待摊费用 １０００００ （１２）１０００００ 长期投资 ２５００００ ２５００００ 固定资产原价 １５０００００ （１３）１５０１０００ （９） ４０００００ ２４０１０００ （１０）２０００００ 在建工程 １５０００００ （１５）６２８０００ （１３） １４０００００ ７２８０００ 无形资产 ６０００００ （１６）６００００ ５４００００ 递延资产 ２０００００ ２０００００ 借方项目合计： ８８０２３００ ８２６５４４５ 贷方项目： 坏账准备 ９００ （１１）９００ １８００ 累计折旧 ４０００００ （９）１５００００ （１４） １０００００ １７００００ （１０）１８００００ 短期借款 ３０００００ （１７）２５００００ ５００００ 应付票据 ２０００００ （２）１０００００ １０００００ 应付账款 ９５３８００ ９５３８００ 其他应付款 ５００００ ５００００ 应付工资 １０００００ （１８）３０００００ （１８） ３０００００ １０００００ 应付福利费 １００００ （１５）２８０００ ８００００ （１９）４２０００ 未交税金 ３００００ （２０）２３９５５５ （１） ５１０００ ２０５３４４ （８）１０２３９９ （１５）１０００００ （２０）１６１５００ 其他未交款 ６６００ ６６００ 预提费用 １０００ （２１）１２５００ （６） １１５００ 长期借款 １６０００００ （２２）１００００００ （６） １００００ １１６００００ （１５）１５００００ （２２）４０００００ 实收资本 １５００００００ ５００００００ 盈余公积 １５００００ （２４）３５６８５．１５ １８５６８５．１５ 未分配利润 （２４）３５６８５．１５ （２３）２３７９０１ ２０２２１５．８５ 贷方项目合计 ８８０２３００ ８２６５４４５ 二、利润表项目 --- 本期数 产品销售收入 （１）１２５００００ １２５００００ 产品销售成本 （２）７５００００ ７５００００ 调整分录 项 目 --- 借方 贷方 期末数 产品销售费用 （３）２００００ ２００００ 产品销售税金及附加 （４）２０００ ２０００ 其他营业利润 管理费用 （５）１５８０００ １５８０００ 财务费用 （６）４１５００ ４１５００ 投资收益 （７）３１５００ ３１５００ 营业外收入 （９）５００００ ５００００ 营业外支出 （１０）１９７００ １９７００ 所得税 （８）１０２３９９ １０２３９９ 净利润 （２３）２３７９０１ ２３７９０１ 现金流量表项目 （一）经营活动产生现金流量 销售商品、提供劳务收到现金 （１）１２０１０００ （６） ２００００ １１８１０００ 收到增值税销项税额 （２０）１６１５００ １６１５００ 现金收入合计 １３４２５００ 购买商品、接受劳务支付现金 （１２）９００００ （２） ８４４７００ ３４９８００ （１４）８００００ （１８）２８５０００ （１９）３９９００ 支付给职工以及为职工支付的现金 （１８）３０００００ ３０００００ 支付的增值税款 （２０）１４２４６６ １４２４６６ 支付的所得税款 （２０）９７０８９ ９７０８９ 支付的除增值税所得税以外的其他税费 （４）２０００ ２０００ 支付的其他与经营活动有关的现金 （１１）９００ （３）２００００ ７００００ （１２）１００００ （５） １５８０００ （１４）２００００ （１６）６００００ （１８）１５０００ （１９）２１００ 现金支出小计 ９６１３５５ 经营活动产生现金净额 ３８１１４５ （二）投资活动产生的现金 收回投资所收到的现金 （７）１６５００ １６５００ 分得股利或利润所收到的现金 （７）３００００ ３００００ 处置固定资产收回的现金净额 （９）３０００００ ３００３００ （１０）３００ 现金收入小计 ３４６８００ 购建固定资产所支付的现金 （１３）１０１０００ ４５１０００ （１５）３５００００ 投资活动产生的现金流动净额 １０４２００ （三）筹资活动产生的现金流量 借款所收到的现金 （２２）４０００００ ４０００００ 现金收入小计 ４０００００ 偿还债务所支付现金 （１７）２５００００ １２６２５００ （２２）１００００００ 偿还利息所支付的现金 （２１）１２５００ 现金支出小计 １２６２５００ 筹资活动产生现金净额 ８６２５００ （四）现金及现金等价物净减少额 （２５）５８５５５５ ５８５５５５ 调整分录借贷合计 --- ９３２５９９５．１５ ９３２５９９５．１５ --- 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数 加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 现金流量表 编制单位：××公司 １９×１年度 单位：元 项 目 行次 金 额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 １ １１８１０００ 收到增值税销项税额 ２ １６１５００ 现金收入合计 ３ １３４２５００ 购买商品、接受劳务支付的现金 ４ ３４９８００ 支付给职工以及为职工支付的现金 ５ ３０００００ 支付的增值税款 ６ １４２４６６ 支付的所得税款 ７ ９７０８９ 支付的除增值税、所得税以外的其他税费 ８ ２０００ 支付的其他与经营活动有关的现金 ９ ７００００ 现金支出小计 １０ ９６１３５５ 经营活动产生现金净额 １１ ３８１１４５ 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 １２ １６５００ 分得股利或利润所收到的现金 １３ ３００００ 处置固定资产而收回的现金净额 １４ ３００３００ 现金收入小计 １５ ３４６８００ 购建固定资产所支付的现金 １６ ４５１０００ 现金支出小计 １７ ４５１０００ 投资活动产生的现金流动净额 １８ -１０４２００ 三、筹资活动产生的现金流量： 借款所收到的现金 １９ ４０００００ 现金收入小计 ２０ ４０００００ 偿还债务所支付的现金 ２１ １２５００００ 偿付利息所支付的现金 ２２ １２５００ 现金支出小计 ２３ １２６２５００ 筹资活动产生现金净额 ２４ -８６２５００ 四、现金及现金等价物净增加额 ２５ -５８５５５５ 补充资料 金 额 １．不涉及现金收支的投资和筹资活动 （本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动） ２．将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 ２３７９０１ 加：计提的坏账准备或转销的坏账 ９００ 固定资产折旧 １０００００ 无形资产摊销 ６００００ 处置固定资产的收益 -５００００ 固定资产报废损失 １９７００ 财务费用 ２１５００ 投资收益 -３１５００ 存货减少 ５３００ 经营性应收项目的增加 -４９０００ 经营性应付项目的增加 ４７３１０ 增值税净增加额 １９０３４ 经营活动产生的现金流量净额 ３８１１４５ ３．现金和现金等价物的净增加情况： 货币资金的期末余额 ８２０７４５ 减：货币资金的期初余额 １４０６３００ 现金等价物的期末余额 ０ 减：现金等价物的期初余额 ０ 现金和现金等价物的净增加额 -５８５５５５ ２．采用T形账户法，具体步骤如下： 仍沿用前面例子的资料： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向； 第二步，开设一个大的"现金及现金等价物"T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数； 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用T形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量。 １）分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 １２０１０００ 应收账款--货款 ２４９０００ --增值税 ５１０００ 贷：产品销售收入 １２５００００ 应收票据--货款 ２０００００ 未交税金 ５１０００ 利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调 整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加３０００００元，其中“应收 账款--货款”增加２４９０００元。应减少本期产品销售收入，“应收账款--增值 税”增加５１０００元，与未交税金相对应，而应收票据减少２０００００元均系货 款，应加回本期产品销售收入。 ２）分析调整产品销售成本： 借：产品销售成本 ７５００００ 应付票据--货款 １０００００ 贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ８４４７００ 存货 ５３００ 应付票据减少１０００００元，表明本期用于购买存货的现金支出增加 １０００００元；存货减少５３００元，表明本期消耗的存货中有５３００元是原先 库存的，也即使购买商品支付的现金减少５３００元。 ３）计算产品销售费用付现： 借：产品销售费用 ２００００ 贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 ４）调整本年产品销售税金及附加： 借：产品销售税金及附加２０００ 贷：经营活动现金流量--支付的除增值税、所得税以外的 其他税费 ２０００ 本年支付的产品销售税金及附加。 ５）调整管理费： 借：管理费用 １５８０００ 贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 １５８０００ 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营 活动现金流量--支出的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再 分别进行调整。 ６）分析调整财务费用： 借：财务费用 ４１５００ 贷：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 ２００００ 预提费用 １１５００ 长期借款 １００００ 本期增加的财务费用中，有２００００元是票据贴现利息，由于在调整应收票据 时已全额计入经营活动现金流量--销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流 量--销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用１１５００元 和长期借款１００００元均系利息费用。 ７）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量--分得股利或利润收到的现金 ３００００ 投资活动现金流量--收回投资所收到的现金 ６５００ 贷：投资收益 ３１５００ 短期投资 １５０００ 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益 由两部分组成，一是分得现金股利３００００元，二是出售短期投资获利１５００元。 ８）分析调整所得税： 借：所得税 １０２３９９ 贷：未交税金 １０２３９９ 将利润表中的所得税调入未交税金。 ９）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 ３０００００ 累计折旧 １５００００ 贷：营业外收入 ５００００ 固定资产 ４０００００ 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同 部分。本例中营业外收入５００００元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现 金应列入投资活动现金流量中。 １０）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 １９７００ 投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 ３００ 累计折旧 １８００００ 贷：固定资产 ２０００００ 本例中营业外支出１９７００元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金 应列入投资活动现金流量中。 １１）分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ９００ 贷：坏账准备 ９００ 计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费， 而管理费用已在第５）笔分录中全额调整到经营活动现金流量--支付的其他与经营活 动有关的现金中，因此需要补充调整。 １２）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 １００００ 经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ９００００ 贷：待摊费用 １０００００ 待摊费用减少数１０００００元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税 １００００元，已计人管理费用，基于和第１１）笔分录同样的理由，加以调整；二 是摊销固定资产大修理费用９００００元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也 即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第２）笔分录中全部调整到经营活动 现金流量--购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。 １３）分析调整固定资产： 借：固定资产 １５０１０００ 贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 １０１０００ 在建工程 １４０００００ 本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备１０１０００元，二是在建工程 完工转入１４０００００元。 １４）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ８００００ 贷：累计折旧 １０００００ 本期计提的折旧１０００００元中，计入管理费用的２００００元，计入制造费 用的８００００元，基于和第１２）笔分录同样的理由，应作补充调整。 １５）分析调整在建工程： 借：在建工程 ６２８０００ 贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 ３５００００ 长期借款 １５００００ 应付福利费 ２８０００ 未交税金 １０００００ 本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资 １５００００元及支付工资２０００００元；二是长期借款利息资本化１５００００ 元；三是应付福利费２８０００元、投资方向调节税１０００００元均资本化到在建 工程成本中。 １６）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ６００００ 贷：无形资产 ６００００ 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第１１）笔分录。 １７）分析调整短期借款： 借：短期借款 ２５００００ 贷：筹资活动现金流量--偿还债务支付的现金 ２５００００ 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 １８）分析调整应付工资： 借：应付工资 ３０００００ 贷：经营活动现金流量--支付给职工以及为职工 支付的现金 ２８５０００ 借：经济活动现金流量--购买商品支付的现金 ２８５０００ 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 １５０００ 贷：应付工资 ３０００００ 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为 零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充 调整。 １９）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ３９９００ 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ２１００ 贷：应付福利费 ４２０００ 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费， 则应将这部分金额列入“经营活动现金流量--支付给职工以及为职工支付的现金”中。 ２０）分析调整未交税金： 借：未交税金 ２３９５５５ 贷：经营活动现金流量--支付的增值税款 １４２４６６ 经营活动现金流量--支付的所得税款 ９７０８９ 借：经营活动现金流量--收到的增值税销项税额和 退回的增值税款 １６１５００ 贷：未交税金 １６１５００ 这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金缴纳的增值税款、所得税款以及购货 时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析， 企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。 ２１）分析调整预提费用： 借：预提费用 １２５００ 贷：筹资活动现金流量--偿付利息支付的现金 １２５００ 以现金支付利息。 ２２）分析调整长期借款： 借：长期借款 １００００００ 贷：筹资活动现金流量--偿还债务支付的现金 １００００００ 以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量--借款收到的现金 ４０００００ 贷：长期借款 ４０００００ 举借长期借款。 ２３）结转净利润： 借：净利润 ２３７９０１ 贷：未分配利润 ２３７９０１ ２４）提取盈余公积： 借：未分配利润 ３５６８５．１５ 贷：盈余公积 ３５６８５．１５ ２５）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额 ５８５５５ 贷：现金 ５８５５５ 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与 原先过入的期末期初变动数应当一致； 产品销售收入 产品销售成本 ｜１２５００００ ７５００００ ｜ ｜（１）１２５００００ （２）７５００００｜ 产品销售费用 产品销售税金及附加 ２００００ ｜ ２０００ ｜ （３）２００００ ｜ （４）２０００ ｜ 财务费用 管理费用 ４１５００ ｜ １５８０００ ｜ （６）４１５００｜ （５）１５８０００｜ 投资收益 所得税 ｜３１５００ １０２３９９ ｜ ｜（７）３１５００ （８）１０２３９９｜ 营业外收入 营业外支出 ｜５００００ １９７００ ｜ ｜（９）５００００ （１０）１９７００｜ 短期投资 ｜１５０００ ｜（７）１５０００ 应收票据 ｜２０００００ ｜（１）２０００００ 应收账款 存货 ３０００００ ｜ ｜５３００ （１）３０００００｜ ｜（２）５３００ 坏账准备 待摊费用 ｜９００ ｜１０００００ ｜（１１）９００ ｜（１２）１０００００ 固定资产 累计折旧 ９０１００ ｜ ２３００００ ｜ （１３）１５０１０００｜（９）４０００００ （９）１５００００ ｜（１４） １０００００ ｜（１０）２０００００ （１０）１８００００｜ 在建工程 无形资产 |７７２０００ |６００００ （１５）６２８０００|（１３）１４０００００ | （１６）６００００ 短期借款 应付票据 ２５００００ ｜ １０００００ ｜ （１７）２５００００｜ （２）１０００００｜ 应付工资 （１８）３０００００｜（１８）３０００００ 应付福利费 未交税金 ｜７００００ ｜１７５３４４ ｜（１５）２８０００ （２０）２３９５５５｜（１） ５１０００ ｜（１９）４２０００ ｜（８） １０２３９９ ｜（１５） １０００００ ｜（２０） １６１５００ 预提费用 长期借款 １０００ ｜ ４４００００ ｜ （２１）１２５００｜（６）１１５００ （２２）１００００００｜（６） １００００ ｜（１５） １５００００ ｜（２２） ４０００００ 净利润 ｜ （２３）２３７９０１｜ 未分配利润 ｜２０２２１５．８５ （２４）３５６８５．１５｜（２３）２３７９０１ 盈余公积 ｜３５６８５．１５ ｜（２４）３５６８５．１５ 现金及现金等价物 ５８５５５５ 经营活动现金收入： 经营活动现金支出： １．销售商品收到现金 （１）１２０１０００ １．购买商品支付的现金 （２）８４４７００ （６）-２００００ （１２）-９００００ ２．收到的增值税销项税额 （１４） -８００００ 和退回的增值税款 （２０）１６１５００ （１８）-２８５０００ （１９） -３９９００ ２．支付给职工的现金 （１８） ３０００００ ３．支付的增值税 （２０） １４２４６６ ４．支付的所得税 （２０） ９７０８９ ５．支付的除增值税，所得税 以外的其他税费 （４） ２０００ ６．支付的其他与经营活动有 关的现金 （３） ２００００ （５） １５８０００ （１１） －９００ （１２） －１００００ （１４） －２００００ （１６） －６００００ （１８） －１５０００ （１９） －２１００ 投资活动现金收入： 投资活动现金支出 １．收回投资所收到的现金 （７）１６５００ １．购建固定资产所支付的现金 （１３）１０１０００ ２．分得股利或利润收到的现金 （７）３００００ （１５）３５００００ ３．处置固定资产收回的现金 （９）３０００００ （１０）３００ 筹资活动现金收入： 筹资活动现金支出： １．借款所收到的现金 （２２）４０００００ １．偿还债务所支付的现金 （１７）２５００００ （２２） １００００００ ２．偿付利息支付的现金 （２１） １２５００ 现金流入 ２０８９３００ 现金流出 ２６７４８５５ 现金流出净额 ５８５５５５ 第五步，根据大的"现金及现金等价物"T形账户编制正式的现金流量表。 现金流量表 编制单位：××公司 １９×１年度 单位：元 项 目 行次 金 额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 １ １１８１０００ 收到增值税销项税款 ２ １６１５００ 现金收入合计 ３ １３４２５００ 购买商品、接受劳务支付的现金 ４ ３４９８００ 支付给职工以及为职工支付的现金 ５ ３０００００ 支付的增值税款 ６ １４２４６６ 支付的所得税款 ７ ９７０８９ 支付的除增值税、所得税以外的其他税费 ８ ２０００ 支付的其他与经营活动有关的现金 ９ ７００００ 现金支出小计 １０ ９６１３５５ 经营活动产生现金净额 １１ ３８１１４５ 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的资金 １２ １６５００ 分得股利或利润所收到的现金 １３ ３００００ 处置固定资产而收回的现金净额 １４ ３００３００ 现金收入小计 １５ ３４６８００ 购建固定资产所支付的现金 １６ ４５１０００ 现金支出小计 １７ ４５１０００ 投资活动产生的现金流动净额 １８ -１０４２００ 三、筹资活动产生的现金流量： 借款所收到的现金 １９ ４０００００ 现金收入小计 ２０ ４０００００ 偿还债务所支付的现金 ２１ １２５００００ 偿付利息所支付的现金 ２２ １２５００ 现金支出小计 ２３ １２６２５００ 筹资活动产生现金净额 ２４ -８６２５００ 四、现金及现金等价物净增加额 ２５ -５８５５５５ 补充资料 金额 １．不涉及现金收支的投资和筹资活动 （本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动） ２．将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 ２３７９０１ 加：计提的坏账准备或转销的坏账 ９００ 固定资产折旧 １０００００ 无形资产摊销 ６００００ 处置固定资产的收益 -５００００ 固定资产报废损失 １７９００ 财务费用 ２１５００ 投资收益 -３１５００ 存货减少 ５３００ 经营性应收项目的增加 -４９０００ 经营性应付项目的增加 ４７３１０ 增值税净增加额 １９０３４ 经营活动产生的现金流量净额 ３８１１４５ ３．现金和现金等价物的净增加情况： 货币资金的期末余额 ８２０７４５ 减：货币资金的期初余额 １４０６３００ 现金等价物的期末余额 ０ 减：现金等价物的期初余额 ０ 现金和现金等价物的净增加额 -５８５５５５ （5）