１９９８年７月３１日 京地税企［１９９８］３３４号 三、现金流量表编制举例 （一）资料： １．某公司为一般纳税人。１９×０年１２月３１日资产负债表如下： 资产负债表 编制单位：××公司 １９×０年１２月３１日 单位：元 资 产 行次 金 额 负债及所有者权益 行次 金 额 流动资产： 流动负债： 货币资金 １ １４０６３００ 短期借款 ２２ ３００００ 短期投资 ２ １５０００ 应付票据 ２３ ２０００００ 应收票据 ３ ２４６０００ 应付账款 ２４ ９５３８００ 应收账款 ４ ３０００００ 其他应付款 ２５ ５００００ 减：坏账准备 ５ －９００ 应付工资 ２６ １０００００ 应收账款净额 ６ ２９９１００ 应付福利费 ２７ １００００ 预付账款 ７ １０００００ 未交税金 ２８ ３００００ 其他应收款 ８ ５０００ 其他未交款 ２９ ６６００ 存货 ９ ２５８００００ 预提费用 ３０ １０００ 待摊费用 １０ １０００００ 一年内到期的长期负债 ３１ １００００００ 流动资产合计 １１ ４７５１４００ 流动负债合计 ３２ ２６５１４００ 长期投资： 长期负债： 长期投资 １２ ２５００００ 长期借款 ３３ ６０００００ 固定资产： 固定资产原价 １３ １５０００００ 负债合计 ３４ ３２５１４００ 减：累计折旧 １４ ４０００００ 固定资产净值 １５ １１０００００ 在建工程 １６ １５０００００ 所有者权益： 固定资产合计 １７ ２６０００００ 实收资本 ３５ ５００００００ 无形及递延资产： 盈余公积 ３６ １５００００ 无形资产 １８ ６０００００ 其中：公益金 ３７ 递延资产 １９ ２０００００ 未分配利润 ３８ 无形及递延资产合计２０ ８０００００ 所有者权益合计 ３９ ５１５００００ 资产总计 ２１ ８４０１４００ 负债及所有者权益总计 ４０ ８４０１４００ ２．该公司１９×１年发生的经济业务如下： （１）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票１０００００元，增 值税已于前期支付。 （２）购入原材料一批，用银行存款支付货款１５００００元，以及购入材料支 付的增值税额为２５５００元，款项已付，材料未到。 （３）收到原材料一批，实际成本１０００００元，计划成本９５０００元，材 料已验收入库，货款已于上月支付。 （４）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收 账通知，通知上填写的多余２３４元，购入材料及运费９９８００元，支付的增值税 额１６９６６元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格１０００００元。 （５）销售产品一批，销售价款３０００００元（不含应收取的增值税），该批 产品实际成本１８００００元，产品已发出，价款未收到。 （６）公司将短期投资（全部为股票投资）１５０００元兑现，收到本金１５０ ００元，投资收益１５００元，均存入银行。 （７）购入不需安装的设备１台，价款８５４７０元，支付的增值税１４５３０ 元，支付包装费、运费１０００元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已 交付使用。 （８）购入工程物资一批，价款１５００００元（含已缴纳的增值税），已用银 行存款支付。 （９）工程应付工资２０００００元，应付职工福利费２８０００元，应付固定 资产投资方向调节税１０００００元。 （１０）工程完工，计算应负担的长期借款利息１５００００元。该项借款本息 未付。 （１１）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值１４０ ００００元。 （１２）基本生产车间１台机床报废，原价２０００００元，已提折旧１８００ ００元，清理费用５００元，残值收入８００元，均通过银行存款收支。该项固定资 产已清理完毕。 （１３）从银行借入３年期借款４０００００元，借款已入银行账户，该项借款 用于购建固定资产。 （１４）销售产品一批，销售价款７０００００元，应收的增值税额１１９００ ０元，销售产品的实际成本４２００００元，货款银行已收妥。 （１５）公司将要到期的一张面值为２０００００元的无息银行承兑汇票（不含 增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。 款项银行已收妥。 （１６）收到股息３００００元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一 致，均为３３％），已存入银行。 （１７）公司出售一台不需用设备，收到价款３０００００元，该设备原价４０ ００００元，已提折旧１５００００元。该项设备已由购入单位运走。 （１８）归还短期借款本金２５００００元，利息１２５００元，已预提。 （１９）提取现金５０００００元，准备发放工资。 （２０）支付工资５０００００元，其中包括支付给在建工程人员的工资２００ ０００元。 （２１）分配应支付的职工工资３０００００元（不包括在建工程应负担的工 资），其中生产人员工资２７５０００元，车间管理人员工资１００００元；行政管 理部门人员工资１５０００元。 （２２）提取职工福利费４２０００元（不包括在建工程应负担的福利费２８０ ００元），其中生产工人福利费３８５００元，车间管理人员福利费１４００元，行 政管理部门福利费２１００元。 （２３）提取应计入本期损益的借款利息共２１５００元，其中，短期借款利息 １１５００元；长期借款利息共１００００元。 （２４）基本生产领用原材料，计划成本７０００００元，领用低值易耗品，计 划成本５００００元，采用一次摊销法摊销。 （２５）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为５％。 （２６）摊销无形资产６００００元；摊销印花税１００００元；基本生产车间 固定资产修理费（已列入待摊费用）９００００元。 （２７）计提固定资产折旧１０００００元，其中计入制造费用８００００元； 管理费用２００００元。 （２８）收到应收账款５１０００元（不含增值税），存入银行，按应收账款余 额的３‰计提坏账准备。 （２９）用银行存款支付产品展览费１００００元。 （３０）计算并结转本期完工产品成本１２８２４００元。没有期初在产品，本 期生产的产品全部完工入库。 （３１）广告费１００００元，已用银行存款支付。 （３２）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款２５００００元， 增值税额为４２５００元，收到２９２５００元的商业承兑汇票１张，产品实际成本 １５００００元。 （３３）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为２００００元。 （３４）提取现金５００００元，准备支付退休费。 （３５）支付退休金５００００元，未统筹。 （３６）公司本期产品销售应缴纳的教育费附加为２０００元。 （３７）用银行存款缴纳增值税１０００００元；教育费附加２０００元。 （３８）结转本期产品销售成本７５００００元。 （３９）计算并结转应缴所得税（税率为３３％）１０２３９９元。 （４０）将各收支科目结转本年净利润２３７０９１元。 （４１）提取法定盈余公积金２３７９０．１０元，公益金１１８９５．０５ 元。 （４２）将利润分配各明细科目的余额转入"未分配利润"明细科目，结转本年利 润。 （４３）偿还长期借款１００００００元。 （４４）用银行存款缴纳所得税９７０８９元。 根据上述资料用直接法编制现金流量表。 （二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表 １．根据前述业务编制会计分录 １）借：应付票据--货款 １０００００ 贷：银行存款 １０００００ ２）借：材料采购 １５００００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ２５５００ 贷：银行存款 １７５５００ ３）借：原材料 ９５０００ 材料成本差异 ５０００ 贷：材料采购 １０００００ ４）借：材料采购 ９９８００ 银行存款 ２３４ 应交纳税金--应交增值税（进项税额） １６９６６ 贷：其他货币资金 １１７０００ 借：原材料 １０００００ 贷：材料采购 ９９８００ 材料成本差异 ２００ ５）借：应收账款--货款 ３０００００ --增值税 ５１０００ 贷：产品销售收入 ３０００００ 应交纳税金--应交增值税（销项税额） ５１０００ ６）借：银行存款 １６５００ 贷：短期投资 １５０００ 投资收益 １５００ ７）借：固定资产 １０１０００ 贷：银行存款 １０１０００ ８）借：在建工程 １５００００ 贷：银行存款 １５００００ ９）借：在建工程 ３２８０００ 贷：应付工资 ２０００００ 应付福利费 ２８０００ 应交税金--固定资产投资方向调节税 １０００００ １０）借：在建工程 １５００００ 贷：长期借款--应付利息 １５００００ １１）借：固定资产 １４０００００ 贷：在建工程 １４０００００ １２）借：固定资产清理 ２００００ 累计折旧 １８００００ 贷：固定资产 ２０００００ 借：固定资产清理 ５００ 贷：银行存款 ５００ 借：银行存款 ８００ 贷：固定资产清理 ８００ 借：营业外支出--处理固定资产净损失 １９７００ 贷：固定资产清理 １９７００ １３）借：银行存款 ４０００００ 贷：长期借款 ４０００００ １４）借：银行存款 ８１９０００ 贷：产品销售收入 ７０００００ 应交税金--应交增值税（销售税额） １１９０００ １５）借：银行存款 ２０００００ 贷：应收票据--货款 ２０００００ １６）借：银行存款 ３００００ 贷：投资效益 ３００００ １７）借：固定资产清理 ２５００００ 累计折旧 １５００００ 贷：固定资产 ４０００００ 借：银行存款 ３０００００ 贷：固定资产清理 ３０００００ 借：固定资产清理 ５００００ 贷：营业外收入--处理固定资产净收益 ５００００ １８）借：短期借款 ２５００００ 预提费用 １２５００ 贷：银行存款 ２６２５００ １９）借：现金 ５０００００ 贷：银行存款 ５０００００ ２０）借：应付工资 ５０００００ 贷：现金 ５０００００ ２１）借：生产成本 ２７５０００ 制造费用 １００００ 管理费用 １５０００ 贷：应付工资 ３０００００ ２２）借：生产成本 ３８５００ 制造费用 １４００ 管理费用 ２１００ 贷：应付福利费 ４２０００ ２３）借：财务费用 ２１５００ 贷：预提费用 １１５００ 长期借款--应付利息 １００００ ２４）借：生产成本 ７０００００ 贷：原材料 ７０００００ 借：制造费用 ５００００ 贷：低值易耗品 ５００００ ２５）当期领用材料应负担的材料成本差异为： 原材料应负担：７０００００×５％＝３５０００ 低值易耗品应负担：５００００×５％＝２５００ 借：生产成本 ３５０００ 制造费用 ２５００ 贷：材料成本差异 ３７５００ ２６）借：管理费用--无形资产摊销 ６００００ 贷：无形资产 ６００００ 借：管理费用--印花税 １００００ 制造费用--固定资产修理费 ９００００ 贷：待摊费用 １０００００ ２７）借：制造费用--折旧费 ８００００ 管理费用--折旧费 ２００００ 贷：累计折旧 １０００００ ２８）借：银行存款 ５１０００ 贷：应收账款--货款 ５１０００ 借：管理费用--坏账损失 ９００ 贷：坏账准备 ９００ ２９）借：产品销售费用 １００００ 贷：银行存款 １００００ ３０）借：生产成本 ２３３９００ 贷：制造费用 ２３３９００ 借：产成品 １２８２４００ 贷：生产成本 １２８２４００ ３１）借：产品销售费用--广告费 １００００ 贷：银行存款 １００００ ３２）借：应收票据--货款 ２５００００ --增值税 ４２５００ 贷：产品销售收入 ２５００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ４２５００ ３３）借：财务费用 ２００００ 银行存款 ２７２５００ 贷：应收票据--货款 ２５００００ --增值税 ４２５００ ３４）借：现金 ５００００ 贷：银行存款 ５００００ ３５）借：管理费用--劳动保险费 ５００００ 贷：现金 ５００００ ３６）借：产品销售税金及附加 ２０００ 贷：其他应交款--应交教育费附加 ２０００ ３７）借：应交税金--应交增值税（已交税金） １０００００ 其他应交款--应交教育费附加 ２０００ 贷：银行存款 １０２０００ ３８）借：产品销售成本 ７５００００ 贷：产成品 ７５００００ ３９）借：产品销售收入 １２５００００ 营业外收入 ５００００ 投资收益 ３１５００ 贷：本年利润 １３３１５００ 借：本年利润 ９９１２００ 贷：产品销售成本 ７５００００ 产品销售费用 ２００００ 产品销售税金及附加 ２００００ 管理费用 １５８０００ 财务费用 ４１５００ 营业外支出 １９７００ ４０）本年应交所得税＝（３４０３００－３００００）×３３％ ＝１０２３９９元 借：所得税 １０２３９９ 贷：应交税金--应交所得税 １０２３９９ 借：本年利润 １０２３９９ 贷：所得税 １０２３９９ ４１）本年应提法定盈余公积＝２３７９０１×１０％ ＝２３７９０．１０ 借：利润分配--提取盈余公积 ２３７９０．１ 贷：盈余公积--一般盈余公积 ２３７９０．１ 本年应提公益金＝２３７９０１×５％＝１１８９５．０５ 借：利润分配--提取公益金 １１８９５．０５ 贷：盈余公积--公益金 １１８９５．０５ ４２）借：利润分配--未分配利润 ３５６８５．１５ 贷：利润分配--提取盈余公积 ２３７９０．１０ 利润分配--提取公益金 １１８９５．０５ 借：本年利润 ２３７９０１ 贷：利润分配--未分配利润 ２３７９０１ ４３）借：长期借款 １００００００ 贷：银行存款 １００００００ ４４）借：应交税金--应交所得税 ９７０８９ 贷：银行存款 ９７０８９ ２．编制比较资产负债表和比较利润表 资产负债表 编制单位：××公司 １９×１年１２月３１ 单位：元 资产 行次 年初数 期末数 负债及所有者权益 行次 年初数 期末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 １ １４０６３００ ８２０７４５ 短期借款 ２２ ３０００００ ５００００ 短期投资 ２ １５０００ 应付票据 ２３ ２００ ０００ １０００００ 应收票据 ３ ２４６０００ ４６０００ 应付账款 ２４ ９５３８００ ９５３８００ 应收账款 ４ ３０００００ ６０００００ 其他应付款 ２５ ５００００ ５００００ 减：坏账准备 ５ －９００ －１８００ 应付工资 ２６ １０００００ １０００００ 应收账款净额 ６ ２９９１００ ５９８２００ 应付福利费 ２７ １００００ ８００００ 预付账款 ７ １０００００ １０００００ 未交税金 ２８ ３００００ ２０５３４４ 其他应收款 ８ ５０００ ５０００ 其他未交款 ２９ ６６００ ６６００ 存货 ９ ２５８００００ ２５７４７００ 预提费用 ３０ １０００ 待摊费用 １０ １０００００ 一年内到期的长期负债３１ １０ ０００００ 流动资产合计 １１ ４７５１４００ ４１４４６４５ 流动负债合计 ３２ ２６ ５１４００ １５４５７４４ 长期投资： 长期负债 长期投资 １２ ２５００００ ２５００００ 长期借款 ３３ ６０００００ １１６００００ 固定资产： 固定资产原价 １３ １５０００００ ２４０１０００ 减：累计折旧 １４ ４０００００ １７００００ 固定资产净值 １５ １１０００００ ２２３１０００ 在建工程 １６ １５０００００ ７２８０００ 所有者权益： 固定资产合计 １７ ２６０００００ ２９５９０００ 实收资本 ３４ ５００００００ ５００００００ 无形及递延资 产 盈余公积 ３５ １５００００ １８５６８５．１５ 无形资产 １８ ６０００００ ５４００００ 其中：公益金 ３６ １１８９５．０５ 递延资产 １９ ２０００００ ２０００００ 未分配利润 ３７ ２０２２１５．８５ 无形递延资产 合计 ２０ ８０００００ ７４００００ 所有者权益合计 ３８ ５１５００００ ５３８７９０１ 资产总计 ２１ ８４０１４００ ８０９３６４５ 负债及所有者权益总计 ３９ ８４０１４００ ８０９３６４５ 利润表 编制单位：××公司 １９×１年 单位：元 项 目 行次 本年累计数 一、产品销售收入 １ １２５００００ 减：产品销售收入 ２ ７５００００ 产品销售费用 ３ ２００００ 产品销售税金及附加 ４ ２０００ 二、产品销售利润 ５ ４７８０００ 加：其他营业利润 ６ 减：管理费用 ７ １５８０００ 财务费用 ８ ４１５００ 三、营业利润 ９ ２７８５００ 加：投资收益 １０ ３１５００ 营业外收入 １１ ５００００ 减：营业外支出 １２ １９７００ 加：以前年度损益调整 １３ 四、利润总额 １４ ３４０３００ 减：所得税 １５ １０２３９９ 五、净利润 １６ ２３７９０１ （三）编制现金量表 １．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏； 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项 目为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整 分录如下： １）分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 １２０１０００ 应收账款--货款 ２４９０００ --增值税 ５１０００ 贷：产品销售收入 １２５００００ 应收票据--货款 ２０００００ 未交税金 ５１０００ 利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调 整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加３０００００元，其中“应收 账款--货款”增加２４９０００元，应减少本期产品销售收入，“应收账款--增值 税”增加５１０００元，与未交税金相对应，而应收票据减少２０００００元均系货 款，应加回本期产品销售收入。 ２）分析调整产品销售成本： 借：产品销售成本 ７５００００ 应付票据--货款 １０００００ 贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ８４４７００ 存货 ５３００ 应付票据减少１０００００元，表明本期用于购买存货的现金支出增加１０００ ００元；存货减少５３００元，表明本期消耗的存货中有５３００元是原先库存的， 也即使购买商品支付的现金减少５３００元。 ３）计算产品销售费用付现： 借：产品销售费用 ２００００ 贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 ４）调整本年产品销售税金及附加： 借：产品销售税金及附加 ２０００ 贷：经营活动现金流量--支付的除增值税、所得税以外的 其他税费 ２０００ 本年支付的产品销售税金及附加。 ５）调整管理费用： 借：管理费用 １５８０００ 贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 １５８０００ 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营 活动现金流量--支出的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再 分别进行调整。 ６）分析调整财务费用： 借：财务费用 ４１５００ 贷：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 ２００００ 预提费用 １１５００ 长期借款 １００００ 本期增加的财务费用中，有２００００元是票据贴现利息，由于在调整应收票据 时已全额计入经营活动现金流量--销售商品收到的现金，所以要从"经营活动现金流量 --销售商品收到的现金"项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用１１５００元和长 期借款１００００元均系利息费用。 ７）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量--分得股利或利润收到的现金 ３００００ 投资活动现金流量--收回投资所收到的现金 ６５００ 贷：投资收益 ３１５００ 短期投资 １５０００ 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益 由两部分组成，一是分得现金股利３００００元，二是出售短期投资获利１５００元。 ８）分析调整所得税： 借：所得税 １０２３９９ 贷：未交税金 １０２３９９ 将利润表中的所得税调入未交税金。 ９）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 ３０００００ 累计折旧 １５００００ 贷：营业外收入 ５００００ 固定资产 ４０００００ 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同 部分。本例中营业外收入５００００元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现 金应列入投资活动现金流量中。 １０）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 １９７００ 投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 ３００ 累计折旧 １８００００ 贷：固定资产 ２０００００ 本例中营业外支出１９７００元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金 应列入投资活动现金流量中。 １１）分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ９００ 贷：坏账准备 ９００ 计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费 用，而管理费用已在第５）笔分录中全额调整到经营活动现金流量--支付的其他与经 营活动有关的现金中，因此需要补充调整。 １２）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 １００００ 经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ９００００ 贷：待摊费用 １０００００ 待摊费用减少数１０００００元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税１００ ００元，已计入管理费用，基于和第１１）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销 固定资产大修理费用９００００元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经 计入到存货成本中。由于存货的变动已在第２）笔分录中全部调整到经营活动现金流 量--购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。 １３）分析调整固定资产： 借：固定资产 １５０１０００ 贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 １０１０００ 在建工程 １４０００００ 本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备１０１０００元，二是在建工程 完工转入１４０００００元。 １４）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ２００００ 经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ８００００ 贷：累计折旧 １０００００ 本期计提的折旧１０００００元中，计入管理费用的２００００元，计入制造费 用的８００００元，基于和第１２）笔分录同样的理由，应作补充调整。 １５）分析调整在建工程： 借：在建工程 ６２８０００ 贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 ３５００００ 长期借款 １５００００ 应付福利费 ２８０００ 未交税金 １０００００ 本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资１５０ ０００元及支付工资２０００００元；二是长期借款利息资本化１５００００元；三 是应付福利费２８０００元、投资方向调节税１０００００元均资本化到在建工程成 本中。 １６）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ６００００ 贷：无形资产 ６００００ 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第１１）笔分录。 １７）分析调整短期借款： 借：短期借款 ２５００００ 贷：筹资活动现金流量--偿还债务支付的现金 ２５００００ 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 １８）分析调整应付工资： 借：应付工资 ３０００００ 贷：经营活动现金流量--支付给职工以及为职工 支付的现金 ３０００００ 借：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ２８５０００ 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 １５０００ 贷：应付工资 ３０００００ 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为 零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充 调整。 １９）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量--购买商品 支付的现金 ３９９００ 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动 有关的现金 ２１００ 贷：应付福利费 ４２０００ 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费， 则应将这部分金额列入“经营活动现金流量--支付给职工以及为职工支付的现金”中。 ２０）分析调整未交税金： 借：未交税金 ２３９５５５ 贷：经营活动现金流量--支付的增值税款 １４２４６６ 经营活动现金流量--支付的所得税款 ９７０８９ 借：经营活动现金流量--收到的增值税销项税额和 退回的增值税款 １６１５００ 贷：未交税金 １６１５００ 这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金缴纳的增值税款、所得税款以及购货 时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析， 企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。 ２１）分析调整预提费用： 借：预提费用 １２５００ 贷：筹资活动现金流量--偿付利息支付的现金 １２５００ 以现金支付利息。 ２２）分析调整长期借款： 借：长期借款 １００００００ 贷：筹资活动现金流量--偿还债务支付的现金 １００００００ 以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量--借款收到的现金 ４０００００ 贷：长期借款 ４０００００ 举借长期借款。 ２３）结转净利润： 借：净利润 ２３７９０１ 贷：未分配利润 ２３７９０１ ２４）提取盈余公积： 借：未分配利润 ３５６８５．１５ 贷：盈余公积 ３５６８５．１５ ２５）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额 ５８５５５５ 贷：现金 ５８５５５５ （5）