１９９８年６月１２日　成地税函发［１９９８］８５号 　　你局成国土［１９９８］３４号《关于请示明确代征契税工作中几个具体问题的 函》收悉，根据《中华人民共和国契税暂行条例》及实施细则，经研究并请示省地方 税务局，现作如下答复。今后，若上级有新规定，按上级新规定执行。 　　一、关于对国有土地使用权出让征收契税的计税依据问题、契税条例第四条第一 款规定，国有土地使用权出让，为成交价格。实施细则第九条称：成交价格是指土地、 房屋权属移合同确定的价格。因此，土地出让缴纳契税的依据应为市政府收取的土地 出让金与受让人取得土地的交易价款的总和。纳税人即土地受让人应纳契税＝（土地 出让金总额＋土地交易价款总额）×４％。若土地交易价低于成都市的基准地价，则 按基准地价计税。 　　二、关于划拨土地转让如何征收契税问题，按照实施细则第十一条规定，以划拨 方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补交契税，其计税 依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益，若是由受让方办理土地使用权出让手 续，并依照国家规定缴纳出让金，契税的纳税义务人仍然是出让方。承受方是否代出 让方履行纳税义务、补交土地使用权出让契税，由双方协商自定。 　　三、关于以划拨土地使用权出资联合建房契税征收问题。以划拨土地使用权出资 联合建房应视作以土地权属作价投资入股，是土地使用权转让的一种形式，应照章征 收补办国有土地使用权出让的契税和土地使用权转让的契税。应征契税税额＝（土地 作价额＋土地出让金）×４％。 　　四、关于出让土地使用权再转让如何征收契税问题。为避免重复征税，以出让方 式取得的土地使用权在转让房地产时，由于土地使用权证变更在先，则在土地使用权 证变更时征收土地使用权转让的契税、计税依据为转让土地使用权的成交价。存量房 屋产权转移或变更时，由于房屋所有权证变更在先，由房管部门征收契税，国土部门 在收取土地收益或补办出让手续作土地使用权变更时，不再征收契税。 　　五、关于９２年以前的划拨土地补办出让手续，免征契税问题。对９２年１０月 ２８日以前的划拨土地建房，现补办出让手续，应照章缴纳契税，计税依．据为补交 的土地使用权出让金。 (6)