１９９９年１０月２６日　财会字［１９９９］３５号 　　现将《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》印发给你们，请 遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。 附件１：《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定 　　《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》（以下简称《股份有限公 司会计制度》）发布并实施1年多来，我们收到了各方面的来信、来函，就有关 资产减值准备的实施范围等会计处理提出了意见，对此，经研究，现对《股份有 限公司会计制度》补充规定如下： 　　一、关于各项资产减值准备的适用范围 　　公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是 其他上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》 中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、 短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资 产的损失准备。 　　公司应当根据会计制度的规定，合理地确定各项资产减值准备的计提方法， 除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及这种变更能够提供有关企业财 务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息等情况下可以变更会 计政策外，计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中 说明变更的内容和理由、变更的影响数等。　　 　　二、关于计提坏账准备的范围 　　公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）是否能够作为一项资 产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏 账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时， 应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其 他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可 能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然 灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能 发生损失的证据和应收款项愈期5年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准 备： 　　1、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； 　　2、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； 　　3、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； 　　4、其他已愈期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 　　公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏账准备。 　　公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确 实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不 足等，根据公司的管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取 的坏账准备。 　　对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。 　　在“资产负债表”上，将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下， “应收账款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备，在资产 负债表上列示于“坏账准备”项目内，并在会计报表附注中说明。 　　公司除按《股份有限公司会计制度》规定应披露坏账准备的计提方法等外， 还应在会计报表附注中分项披露如下事项： 　　1、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一 般超过40%及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由； 　　2、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本 年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估 计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性； 　　3、对某些金额较大的应收款项不计提，或计提坏账比例较低（一般为5%或 低于5%）的理由； 　　4、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生 的应收款项应单独披露。 　　三、会计政策变更的处理 　　公司按本规定变更相关会计政策的，应采用追溯调整法。原按应收账款余额 的3‰-5‰计提坏账准备的公司，按本规定改为其他计提方法或仍按应收账款余 额百分比法但改变计提比例的，此次作为会计政策变更处理。其后，如公司再改 变坏账准备的计提方法和比例，则作为会计估计变更处理。公司的短期投资期末 原按成本计价的，按本规定改为成本与市价孰低计价；存货原按成本计价的，按 本规定改为成本与可变现净值孰低计价；长期投资原未计提减值准备，按本规定 改为计提减值准备的，一律作为会计政策变更，采用追溯调整法处理。 　　按本规定变更会计政策采用追溯调整法的，其会计处理按《企业会计准则-- 会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定执行。 　　四、《股份有限公司会计制度》中与已发布的具体会计准则不一致的，或 《股份有限公司会计制度》中所涉及的概念未说明具体运用方法的，如公允价值 等，均按相关具体会计准则执行。 附件２：会计政策变更追溯调整法举例 　　例：某股份有限公司于1996年1月1日设立，该公司1996年至1998年坏账准 备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不 计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，会计政策作如下变更： 　　1、坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情 况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5% 计提；愈期1-2年的，按其余额的10%计提；愈期2-3年的，按其余额的30%计提； 愈期3-4年的，按其余额的50%计提；愈期4-5年的，按其余额的80%计提；愈期 5年以上的，按其余额的100%计提（注：此处规定的比例仅限于本例使用，并不 意味着公司应按上述比例计提坏账准备）。 　　2、期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。 　　3、期末存货按成本与可变现净值孰低计价。 　　4、期末长期投资计提减值准备。 　　该公司所得税率为33%；按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料 以及会计政策变更的累积影响数如表（一至八表）（假设上述会计政策变更对 利润的影响不能调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下： 　　1、应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积 影响数 　　（1）应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表（表一） 单位：元 项目 1996年度 1997年度 1998年度 余额 应提数 余额 应提数 余额 应提数 1年以下 800000 40000 1000000 500001500000 75000 1-2年 1200000 120000 12000001200001500000150000 2-3年 1000000 300000 15000004500002300000690000 3-4年 1500000 750000 180000090000027000001350000 5年以上 500000 500000 60000060000010000001000000 合计 5000000 1710000 6100000212000090000003265000 （2）改变坏账准备计提方法后的累积影响数（表二） 单位：元 年度 余额 应提坏账 已提坏账（注1） 税后影响 1996 5000000 1710000 25000 1685000 1997 6100000 2120000 1715500 404500 1998 9000000 3265000 2134500 1130500 合计 - - - 3220000 注1：第一，按5‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为： 1996年：5000000×5‰=25000（元） 1997年：6100000×5‰=30500（元） 1998年：9000000×5‰=45000（元） 第二，已提坏账的计算 1997年已提坏账=1710000＋（30500－25000）=1715500（元） 1998年已提坏账=2120000＋（45000－30500）=2134500（元） 第三，税后影响的计算 1996年税后影响=1710000－25000=1685000（元） 1997年税后影响=2120000－1715500=404500（元），或=2120000－17 10000－（30500－25000）=404500，或=2120000－1685000－30500=40 4500（元） 1998年税后影响=3265000－2134500=1130500（元），或=3265000－21 20000－（45000－30500）=1130500（元），或=3265000－1685000－404 500－45000=1130500（元） （3） 短期投资各年余额及市价表（表三） 单位：元 项目 1996年度 1997年度 1998年度 成本 市价 成本 市价 成本 市价 股票A 60000 55000 0 0 80000 72000 股票B 140000 120000 100000 82000 0 0 股票C 50000 52000 0 0 200000 180000 股票D 0 0 90000 72000 20000 20000 债券A 40000 41000 0 0 0 0 合计 290000 268000 190000 154000 300000 272000 （4） 短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价后的累积影响数 （表四） 单位：元 年度 成本 市价 预计损失 已提跌价 税后影响 1996 290000 268000 22000 0 22000 1997 190000 154000 36000 22000 14000 1998 300000 272000 28000 36000 －8000 合计 780000 694000 - - 28000 （5）存货各年余额及可变现净值表（表五） 单位：元 项 目 1996年度 1997年度 1998年度 余额 可变现净值 余额可变现净值 余额可变现净值 材料A 2000000 1900000 1600000120000025000002000000 材料B 3000000 2500000 1800000140000020000001500000 材料C 1000000 1100000 1000000130000020000002200000 产品A 2000000 1500000 1600000140000015000001200000 产品B 0 0 1000000 90000020000001800000 合计 8000000 7000000 70000006200000100000008700000 （6）存货由成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价后的累积影响数 （表六） 单位：元 年度 成本 可变现净值 预计损失 已提跌价 税后影响 1996： 材料A 2000000 1900000 100000 0 100000 材料B 3000000 2500000 500000 0 500000 材料C 1000000 1100000 0 0 0 产品A 2000000 1500000 500000 0 500000 产品B 0 0 0 0 0 1997： 材料A 1600000 1200000 400000 100000 300000 材料B 1800000 1400000 400000 500000 －100000 材料C 1000000 1300000 0 0 0 产品A 1600000 1400000 200000 500000 －300000 产品B 1000000 900000 100000 0 100000 1998： 材料A 2500000 2000000 500000 400000 100000 材料B 2000000 1500000 500000 400000 100000 材料C 2000000 2200000 0 0 0 产品A 1500000 1200000 300000 200000 100000 产品B 2000000 1800000 200000 100000 100000 合计 - - - - 1500000 材料A - - - - 500000 材料B - - - - 500000 材料C - - - - 0 产品A - - - - 300000 产品B - - - - 200000 （7）长期股权投资各年余额及可收回金额表（表七） 单位：元 项 目 1996年度 1997年度 1998年度 余额 可收回金额 余额可收回金额 余额可收回金额 子公司 3000000 3500000 8200000 9000000 8000000 6500000 联营企业 2000000 2100000 2000000 22000002000000 2300000 合计 5000000 5600000 102000001120000010000000 8800000 （8）长期投资计提减值准备累积影响数（表八） 单位：元 年度 账面余额 可收回金额 预计损失 已提准备 税后影响 1996： 子公司 3000000 3500000 0 0 0 联营企业 2000000 2100000 0 0 0 1997： 子公司 8200000 9000000 0 0 0 联营企业 2000000 2200000 0 0 0 1998： 子公司 8000000 6500000 1500000 0 1500000 联营企业 2000000 2300000 0 0 0 合计 - - - - 1500000 　　2、账务处理 　　（1）上述各项会计政策变更的累积影响数合计=3220000＋28000＋15000 00＋1500000=6248000（元） 　　（2）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额=6248000×15%=93 7200（元） 　　（3）账务处理 　　借：利润分配--未分配利润 6248000 　　　贷：坏账准备 3220000 　　存货跌价准备 1500000 　　短期投资跌价准备 28000 　长期投资减值准备 1500000 借：盈余公积--法定盈余公积 624800 盈余公积--法定公益金 312400 贷：利润分配--未分配利润 937200 3、调整会计报表相关项目的数字 资产负债表 编制单位：××公司 1999年12月31日 单位：元 资 产 年 初 数 负债和所有者权益 年 初 数 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 4500000 4500000 短期借款62000006200000 短期投资 300000 300000 应付票据29290002929000 减：短期投资跌价准备 0 28000 应付账款50000005000000 短期投资净额 300000 272000 应交税金 500000 500000 应收票据 5000000 5000000 流动负债合计1462900014629000 应收账款 9000000 9000000 减：坏账准备 45000 3265000 长期负债： 应收账款净额 8955000 5735000 长期借款80000008000000 存货 10000000 10000000 减：存货跌价准备 0 1500000 存货净额 10000000 8500000 流动资产合计 28755000 24007000 长期负债合计80 　　　　　　　　　　　000008000000 长期投资： 负债合计2262900022629000 长期股权投资 10000000 10000000 减：长期投资减值准备 0 1500000 股东权益： 长期投资净额 10000000 8500000 股本1400000014000000 固定资产： 资本公积 800000 800000 固定资产原价 11445000 11445000 盈余公积 1119350 　　　　　　　　　　　　　　　 182150 减：累计折旧 2900000 2900000 其中：公益金 406450 94050 固定资产净值 8545000 8545000 未分配利润 9180650 3869850 无形资产： 股东权益合计2510000018852000 无形资产 429000 429000 资产总计 47729000 41481000 负债和股东权益总计4772 900041481000 利润及利润分配表 编制单位：××公司 1999年度 单位：元 项 目 上 年 数 调整前 调整后 一、主营业务收入 27000000 27000000 减：主营业务成本 12000000 12000000 主营业务税金及附加 1000000 1000000 二、主营业务利润 14000000 14000000 加：其他业务利润 800000 800000 减：存货跌价损失 0 400000 管理费用 4300000 5430500 财务费用 800000 800000 三、营业利润 9700000 8169500 加：投资收益 800000 －692000 营业外收入 1000000 1000000 减：营业外支出 700000 700000 四、利润总额 10800000 7777500 减：所得税 3465000 3465000 五、净利润 7335000 4312500 加：年初未分配利润 12005000 9263325注2 六、可供分配的利润 19340000 13575825 减：提取法定盈余公积 733500 431250注3 提取法定公益金 366750 215625注3 七、可供股东分配的利润 18239750 12928950 减：应付普通股股利 9059100 9059100 八、未分配利润 9180650 3869850 注2：12005000－[（1685000＋404500）＋36000＋（100000＋300000＋50 0000－100000＋500000－300000＋100000）]×85%=12005000－3225500 ×85%=12005000－2741675=9263325（元） 注3：733500－（1130500－8000＋400000＋1500000）×10%=733500－ 3022500×10%=431250（元） 366750－（1130500－8000＋400000＋1500000）×5%=366750－3022 500×5%=215625（元） 　　4、附注说明 　　本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从1999年1月1日起改变如 下会计政策：　 　　（1）坏账准备原按应收账款余额的5‰计提，现改按账龄分析法计提，根据 债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年， 以下类推）以内的，按其余额的5%计提；愈期1-2年的，按其余额的10%计提； 愈期2-3年的，按其余额的30%计提；愈期3-4年的，按其余额的50%计提；愈期 4-5年的，按其余额的80%计提；愈期5年以上的，按其余额的100%计提。 　　（2）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资 总体计提跌价准备。 　　（3）期末存货原按成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价。 　　（4）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。 　　上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期 初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变 更的累积影响数为6248000元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为 3220000元、短期投资计价方法变更的累积影响数为28000元、存货计价方法变 更的累积影响数为1500000元、长期投资计价方法变更的累积影响数为1500000 元；由于会计政策变更，调减了1998年度的净利润3022500元；调减了1999年 年初留存收益6248000元，其中，未分配利润调减了5310800元，盈余公积调减 了937200元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调减了2741675元。