１９９２年１２月３０日　［１９９２］财会字第６９号 １４３ (２)借入款项 借：银行存款 贷：短期借款(或长期借款)　　　　　 １４４ (３)收到商品销售账款 借：银行存款 贷：商品销售收入(或应收账款等) １４５ (４)收到其他业务收入款项 借：银行存款(或现金) 贷：其他业务收入 １４６ (５)收到接受投资企业分回的投资利润 借：银行存款等 贷：投资收益 １４７ (６)收回其他应收暂付款项 借：银行存款(或现金) 贷：其他应收款 ２．现金、银行存款的支出 １４８ (１)归还借款 借：短期借款(或长期借款) 贷：银行存款 １４９ (２)采购商品 借：商品采购 贷：银行存款 １５０ (３)购买材料物资、包装物、低值易耗品等 借：材料物资(或包装物、低值易耗品) 贷：银行存款 １５１ (４)交纳各种税金 借：应交税金 贷：银行存款 １５２ (５)支付投资人利润 借：应付利润 贷：银行存款 １５３ (６)支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 １５４ (７)支付有关费用 借：经营费用(或管理费用、财务费用) 贷：银行存款(或现金) ３．货币资金的划转 １５５ (１)现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 １５６ (２)自银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 (二)结算款项 １．应收票据 １５７ (１)收到购货方开出、承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：商品销售收入 １５８ (２)企业的应收账款改接应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的 商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款 １５９ (３)企业持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款(实际收到的贴现金额) 借：财务费用(贴现息) 贷：应收票据(票面价值) １６０ (４)收回应收票据本息 借：银行存款(实际收到的金额) 贷：财“务费用(利息部分) 贷：应收票据(票面价值) ２.应收账款 １６１ (１)企业商品销售发生的应收账款 借：应收账款 贷：商品销售收入 １６２ (２)企业代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款 １６３ (３)企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款 １６４ (４)企业收到应收账款时 借：银行存款等 贷：应收账款 １６５ (５)核销坏账损失 借：坏账准备(或管理费用) 贷：应收账款 １６６ (６)已经确认并转销的坏账损失，如果以后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备(或管理费用) 同时， 借：银行存款 贷：应收账款 １６７ (７)贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企 业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时 借：应收账款 贷：银行存款(或短期借款) ３．预收账款 １６８ (１)企业向购货单位预收货款 借：银行存款 贷：预收账款 １６９ (２)商品销售实现时，按商品实际售价 借：预收账款 贷：商品销售收入 １７０ (３)购货单位补付的货款 借：银行存款 贷：预收账款 １７１ (４)退回购货单位多付的货款 借：预收账款 贷：银行存款 ４．其他应收款 １７２ (１)发生其他应收款项时 借：其他应收款 贷：银行存款等 １７３ (２)收回其他应收款项时 借：银行存款 贷：其他应收款 ５．应付票据 １７４ (１)企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时 借：商品采购等 贷：应付票据 １７５ (２)以承兑汇票抵付货款、应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据 １７６ (３)支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 １７７ (４)收到银行支付本息通知时 借：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 ６．应付账款 １７８ (１)企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有 关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值) 借：库存商品(或材料物资) 贷：应付账款 １７９ (２)企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位 的发票账单 借：其他业务支出(或经营费用等) 贷：应付账款 １８０ (３)企业偿付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款 １８１ (４)企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 ７．预付账款 １８２ (１)企业预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 １８３ (２)收到所购商品时，根据发票账单等列明的金额 借：商品采购等 贷：预付账款 １８４ (３)补付的货款 借：预付账款 贷：银行存款 １８５ (４)退回多付的贷款 借：银行存款 贷：预付账款 ８．其他应付款 １８６ (１)发生其他各种应付、暂收款项时 借：银行存款(或管理费用、财务费用、营业外支出等) 贷：其他应付款 １８７ (２)支付其他各种应付、暂收款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 ９．应付工资 １８８ (１)企业向银行提取现金准备发放工资时 借：现金 贷：银行存款 １８９ (２)发放工资时 借：应付工资 贷：现金 １９０ (３)从应付工资中扣还各种款项 借：应付工资 贷：其他应收款(或其他应付款) １９１ (４)职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部 门时 借：现金 贷：其他应付款 １９２ (５)月份终了，将本月应发的工资进行分配 借：经营费用(管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费) 贷：应付工资 １０．应付福利费 １９３ (１)企业提取福利费 借：经营费用(管理费用、其他业务支 出、营业外支出) 贷：应付福利费 １９４ (２)支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医 务、福利人员的工资等 借：应付福利费 贷：银行存款(应付工资) 六、对外投资 (一)短期投资 １９５ １．购入各种债券、股票，按实际支付的价款 借：短期投资 贷：银行存款 １９６ ２．企业购入股票，如在实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的 股利，应作为应收账款处理 借：短期投资(实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利) 借：其他应收款(应支取的股利) 贷：银行存款(实际支付的价款) １９７ ３．发放的债券利息和股利 借：银行存款等 贷：投资收益 贷：其他应收款 １９８ ４．出售股票和债券 借：银行存款(实际收到的金额) 贷：短期投资(实际成本) 贷：投资收益(实际收到的金额扣除成本和未支取的股利) 贷：其他应收款(未支取的胜利) １９９ ５．债券到期收回本息 借：银行存款(实际收到的本息) 贷：短期投资(实际成本) 贷：投资收益(利息) (二)长期投资 １．股票投资 ２００ (１)购入股票，按实际支付的价款 借：长期投资(股票投资) 贷：银行存款 ２０１ (２)购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告发放但尚未支取的 股利 借：长期投资(实际支付的价款扣除尚未支取的股利) 借：其他应收款(应收取的股利) 贷：银行存款 (３)收到发放的股利 ２０２ ①采用成本法记账的 借：银行存款 贷：投资收益 ２０３ ②采用权益法记账的 期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权 益的增加额 借：长期投资(股票投资) 贷：投资收益 ２０４ 期末根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所减少 的权益 借：投资收益 贷：长期投资(股票投资) 分得胜利时 借：银行存款 贷：长期投资(股票投资) ２．债券投资 ２０５ (１)购入债券，按实际支付的价款 借：长期投资(债券投资) 贷：银行存款 ２０６ (２)购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的 借：长期投资(债券投资) (实际支付的款项扣除债券利息) 借：长期投资(应计利息) (债券利息部分) 贷：银行存款 ２０７ (３)每期结账时，分别情况处理 ①面值购入的债券 借：长期投资(应计利息) (债券上应计的当期利息) 贷：投资收益 ２０８ ②溢价购入的债券 借：长期投资(应计利息) (债券上应计的当期利息) 贷：长期投资(当期应分摊的溢价金额) 贷：投资收益(债券上应计的当期利息扣除摊销后的差额) ２０９ ③折价购入的债券 借：长期投资(应计利息) (债券上应计的当期利息) 借：长期投资(债券投资) (当期应摊销的折价金额) 贷：投资收益(债券上应计利息与折价摊销额的合计) ２１０ ④债券到期，收回本息 借：银行存款(实际收到的金额) 贷：长期投资(债券投资) (债券面值部分) 贷：长期投资(应计利息) (债券上应计利息中的已计利息部分) 贷：投资收益(债券上应计利息中到期未计部分) ３．其他投资 ２１１ (１)向其他单位投资转出的固定资产 借：长期投资(其他投资) (评估确认价值) 借：累计折旧(已提折旧) 贷：固定资产(账面原价) ２１２ (２)向其他单位投资转出的现金、商品等 借：长期投资(其他投资) 贷：银行存款(或库存商品等) ２１３ (３)用已入账的无形资产向其他单位投资 借：长期投资(其他投资)(评估确认价值) 贷：无形资产(账面价值) (４)收到分回投资利润 ２１４ ①采用成本法核算的，按实际收到的投资利润 借：银行存款等 贷：投资收益 ２１５ ②采用权益法核算的 期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权 益的增加额 借：长期投资(其他投资) 贷：投资收益 ２１６ 根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算企业权益的减少 借：投资收益 贷：长期投资(其他投资) 实际收到分回的利润 借：银行存款 贷：长期投资(其他投资) ２１７ (６)收回其他投资 借：固定资产 借：银行存款等 借：投资收益(投出的资金小于收回的投资的差额) 贷：累计折旧 贷：长期投资 贷：投资收益(投出的资金大于收回投资的差额) 七、固定资产 (一)固定资产的取得 ２１８ １．购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款(包括买价、支付的 包装费、运输费等) 借：固定资产 贷：银行存款 贷：累计折旧 ２．购入需要安装的固定资产 ２１９ (１)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)记账 借：在建工程 贷：银行存款等 ２２０ (２)发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款(或应付工资、材料物资等) ２２１ (３)安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 ３．自行建造的固定资产 ２２２ (１)自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际价值 借：在建工程(x×工程) 贷：在建工程--工程物资 ２２３ (２)自营工程领用本企业的商品，按商品售价 借：在建工程 贷：商品销售收入 ２２４ (３)自营工程发生的其他费用，按实际发生额 借：在建工程 贷：银行存款(或应付工资、经营费用、长期借款等) ２２５ (４)固定资产建造完工交付使用，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程 ４．出包工程 ２２６ (１)预付工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 ２２７ (２)工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 ２２８ (３)固定资产交付使用，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程 ５．其他单位投资转入的固定资产 ２２９ (１)评估确认的价值小于账面价值的 借：固定资产(投出单位的账面原价) 贷：累计折旧(评估确认价值与账面原价的差额) 贷：实收资本(评估确认价值) ２３０ (２)评估确认的价值大于账面原价的，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 ２３１ ６．融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险 费、安装调试费等 借：固定资产 贷：长期应付款(或在建工程) ２３２ ７．接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：累计折旧 贷：资本公积 ２３３ (二)固定资产的折旧 借：管理费用等 贷：累计折旧 (三)固定资产出售、报废、毁损 ２３４ １．企业出售、报废和毁损固定资产转入清理 借：固定资产清理(固定资产净值) 借：累计折旧(已提折旧) 贷：固定资产(账面原价) ２３５ ２.发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 ２３６ ３．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款(或材料物资等) 贷：固定资产清理 ２３７ ４．应由保险公司或过失人赔偿的损失 借：其他应收款(或银行存款等) 贷：固定资产清理 ２３８ ５.固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入(处理固定资产收益) ６．固定资产清理后的净损失 ２３９ (１)属于自然灾害造成的损失 借：营业外支出(非常损失) 贷：固定资产清理 ２４０ (２)属于正常的处理损失 借：营业外支出(处理固定资产损失) 贷：固定资产清理 (四)固定资产盘盈、盘亏 ２４１ １．固定资产盘盈 借：固定资产(重置完全价值) 贷：累计折旧(估计折旧) 贷：待处理财产损溢(持处理固定资产损 溢)(净值) ２４２ ２、固定资产盘亏 借：待处理财产损溢(待处理固定资产损溢)(净值) 借：累计折旧(已提折旧) 贷：固定资产(账面原价) ２４３ ３．转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢(待处理固定资产损溢) 贷：营业外收入(固定资产盘盈) ２４４ ４. 转销固定资产盘亏 借：营业外支出(固定资产盘亏) 贷：待处理财产损溢(待处理固定资产损溢) 八、无形资产及其他资产 (一)无形资产 １．无形资产的取得 ２４５ (１)购入或自行创造并按法律程序取得的各种无形资产，按实际支出记账 借：无形资产 贷：银行存款等 ２４６ (２)其他单位投资转入的无形资产，按评估确认的价值 借：无形资产 贷：实收资本 ２．无形资产的转让 ２４７ (１)企业向外转让已入账的无形资产收到转让收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 ２４８ (２)结转转让无形资产的成本 借：其他业务支出 贷：无形资产 ２４９ ３．无形资产的投资 借：长期投资(其他投资) 贷：无形资产 ２５０ ４．无形资产摊销 借：管理费用 贷：无形资产 (二)递延资产 ２５１ １．发生递延费用时 借：递延资产 贷：银行存款等 ２５２ ２．按受益期限分期摊销时 借：管理费用等 贷：递延资产 (三)特准储备物资 ２５３ １．企业收到国家下拨的特准储备物资或用于储备特准物资的拨款时 借：特准储备物资(或银行存款) 贷：特准储备资金 ２５４ ２．按国家有关规定动用特准储备物资时 借：特准储备资金 贷：特准储备物资 九、费用及税金 (一)经营费用 ２５５ １．企业发生进货运杂费、装卸费等费用时，按实际发生额 借：经营费用 贷：银行存款(或现金) ２５６ ２．应由经营费用负担的基本业务人员工资 借：经营费用 贷：应付工资 ２５７ ３．应列入经营费用中商品损耗 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 ２５８ ４．期末结转经营费用 借：本年利润 贷：经营费用 (二)管理费用 ２５９ １．企业发生的业务招待费、办公费等管理费用，按实际发生额 借：管理费用 贷：银行存款(或现金) ２６０ ２．应列入管理费用的管理人员工资 借：管理费用 贷：应付工资 ２６l ３．分期摊销固定资产修理费等 借：管理费用等 贷：待摊费用 ２６２ ４．计提固定资产折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 ２６３ ５．分期摊销无形资产 借：管理费用 贷：无形资产 ２６４ ６．应列入管理费用中的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金 ２６５ ７．提取职工福利费 借：管理费用 贷：应付福利费 ２６６ ８．提取坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备 ２６７ ９．期末将管理费用结转“本年利润”科目 借：本年利润 贷：管理费用 (三)财务费用 １．利息支出 ２６８ (１)按月预提借款利息 借：财务费用 贷：预提费用 ２６９ (２)季度最后一个月支付全季实际利息 借：预提费用 贷：银行存款 并将全季实际利息支出与预提数的差额记账 借：财务费用 贷：预提费用 ２７０ (３)发生的利息收入 借：银行存款 贷：财务费用 ２．汇兑损益 ２７１ (１)发生汇兑损失 借：汇兑损失 贷：银行存款(或长期借款)等 ２７２ (２)发生的汇兑收益 借：银行存款(或长期借款)等 贷：汇兑损益 ２７３ ３．支付银行等金融机构手续费 借：财务费用 贷：银行存款 ２７４ ４．期末将财务费用结转“本年利润”科目 借：本年利润 贷：财务费用 (四)税金及附加费 １．税金的列支 ２７５ (１)应由商品销售收入负担的税金(营业税、产品税、增值税、出口关税、 城市维护建设税等)及附加 借：商品销售税金及附加 贷：应交税金(应交营业税、应交产 品税、应交增值税、应交关 税、应 交城市维护建设税) 贷：其他应交款 ２７６ (２)应由其他业务收入负担的税金(营业税、产品税、增值税、城市维护 建设税等)及附加 借：其他业务支出 贷：应交税金(应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交城市维护建设税) 贷：其他应交款 (３)应在管理费用中列支的税金 ２７７ ①列支的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税) ２７８ ②印花税 数额较小的，直接列入管理费用 借：管理费用 贷：银行存款(或现金) 数额较大的，通过“待摊费用”科目核算 借：待摊费用 贷：银行存款 分期摊销时 借：管理费用 贷：待摊费用 ２７９ (４)应由企业利润支付的所得税 借：利润分配(应交所得税) 贷：应交税金(应交所得税) ２８０ (５)收购农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金(应交产品税等) ２８１ (６)加工商品应交纳的产品税、增值税等 借：加工商品 贷：应交税金 ２８２ (７)企业代收应交的烧油特别税、特别消费税 借：银行存款(或其他应收款) 贷：应交税金(应交烧油特别税、应交特别消费税) ２８３ (８)企业进口商品应交纳的税金 借：商品采购 贷：应交税金 ２８４ (９)企业出口商品应交纳的关税 借：商品销售税金及附加 贷：应交税金 ２８５ (１０)应交纳的固定资产投资方向调节税 借：在建工程 贷：应交税金(应交固定资产投资方向调节税) ２８６ (１１)期末将商品销售税金及附加结转本年利润 借：本年利润 贷：商品销售税金及附加 ２８７ ２．税金的交纳 借：应交税金 贷：银行存款 ３．税金的清算，年终企业按规定与税务部门清算 ２８８ (１)冲回多计的税金 借：应交税金 贷：商品销售税金及附加(或管理费用等) ２８９ (２)补计少计的税金 借：商品销售税金及附加等 贷：应交税金 ２９０ (３)补交税金 借：应交税金 贷：银行存款 ２９１ (４)退回多交的税金 借：银行存款 贷：应交税金 十、其他收入及支出 (一)其他业务收入 ２９２ １．发生其他业务收入 企业发生的除商品销售以外的其他业务收入[如材料物资、包装物、自制或加工 商品销售收入，技术转让收入，固定资产出租收入，包装物出租、出借收入，附属车 (船)队的运输收入等〕，在收入实现时 借：银行存款(或应收账款) 贷：其他业务收入 ２９３ ２．期末将其他业务收入结转“本年利润”科目 借：其他业务收入 贷：本年利润 (二)其他业务支出 １．发生其他业务支出时 ２９４ (１)结转材料物资、包装物等的销售成本 借：其他业务支出 贷：材料物资(或包装物等) ２９５ (２)发生的运输业务等的支出 借：其他业务支出 贷：银行存款 ２９６ (３)出租包装物摊销 借：其他业务支出 贷：包装物(包装物摊销) ２９７ (４)从事其他业务人员的工资 借：其他业务支出 贷：应付工资 ２９８ (５)其他业务应交纳的税金 借：其他业务支出 贷：应交税金 ２．期末分配其他业务支出 ２９９ (１)为企业内部服务的 借：经营费用(或管理费用、在建工程、 加工商品等) 贷：其他业务支出 ３００ (２)对外经营的部分 借：本年利润 贷：其他业务支出 (三)营业外收入 ３０１ １．发生各项营业外收入 借：银行存款(或现金、固定资产清理、应付账款等) 贷：营业外收入 ３０２ ２．期末，结转“本年利润”科目 借：营业外收入 贷：本年利润 (四)营业外支出 ３０３ １．企业发生的各项营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款(或现金、待处理财产损溢、固定资产清理等) ３０４ ２．期末，结转“本年利润”科目 借：本年利润 贷：营业外支出 十一、利润及利润分配 (一)结转本年利润 ３０５ １．将所有的收入科目，转入“本年利润”科目 借：商品销售收入(或代购代销收入、其他业务收入、营业外收入) 贷：本年利润 ３０６ ２．将所有的支出科目转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：商品销售成本(或经营费用、管理费用、财务费用、汇兑损益、其他业务支 出、商品销售税金及附加、营业外支出等) ３０７ ３．将投资净收益转入“本年利润”科目 借：投资收益 贷：本年利润 ３０８ ４．将投资净损失转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：投资收益 (二)利润分配 ３０９ １．计算应交所得税 借：利润分配 贷：应交所得税 ３１０ ２．盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配 ３１１ ３．提取盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积 ３１２ ４．应付利润 借：利润分配 贷：应付利润 ３１３ ５．应交特种基金 借：利润分配 贷：其他应交款 ３１４ ６．结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配--未分配利润 如为亏损，作相反分录 借：利润分配--未分配利润 贷：本年利润 ３１５ ７．将“利润分配”科目下其他各明细科目的余额转入“未分配利润“明 细科目 借：利润分配(未分配利润) 贷：利润分配(应交所得税) 贷：利润分配(提取盈余公积) 贷：利润分配(应付利润) 贷：利润分配(应交特种基金) 结转盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配(未分配利润) (三)上年利润调整 年终结账后发现的以前年度会计事项，凡涉及以前年度损益的，应在“利润分 配”科目的“未分配利润”明细科目核算。 ３１６ １．调整增加的上年利润或减少的上年亏损 借：有关科目 贷：利润分配--未分配利润 ３１７ ２．调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损 借：利润分配--未分配利润 贷：有关科目 (4)