１９９２年１２月３０日　［１９９２］财会字第６９号 １６．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但 尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价 收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列； 如为贷方余额应以“-”号填列。 １７．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的 工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、 工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安 装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程”科目的 期末余额填列。 １８．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本 项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。 １９．“递延资产”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及修 理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的 期末余额填列。 ２０．“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产，如特 准储备物资等。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 ２１．“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目 应根据“短期借款”科目的期末余额填列。 ２２．“应付票据”项目，反映企业为了抵付贷款等而开出、承兑的尚未到期付 款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目 的期末余额填列。 ２３． “应村账款”项目，反映企业购买商品、材料物资或接受劳务供应而应 付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷 方余额合计填列。 ２４．“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的贷款。本项目应根据“预收 账款“科目的期末余额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的， 应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的， 也应包括在本项目内。 ２５．“其他应付款”项目，反映企业所有应付和哲收其他单位和个人的款项， 如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 ２６．“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付 工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目应以 “-”号填列。 ２７．“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据 “应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“-”号填列。 ２８．“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金(多交数以“-”号境 列)。本项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。 ２９．“未付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者的利润(多付数以 “-”号填列)。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。 ３０．“其他未交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外其他各 种应上交款项(多交数以“-”号填列)。本项目应根据“其他应交款”科目的期末余 额填列。 ３１．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各 项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末余额填列。如“预提费用”科目有借 方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。 ３２．“一年内到期的长期负债”项目，反映企业将于一年内到期的长期负债。 本项目应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期负债科目有关明 细科目的期末余额分析填列。 ３３．“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债项目以外的其他流动负 债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 ３４．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。 本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。 ３５．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息。本项目 应根据“应付债券”科目的期末余额填列。 ３６．“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各 种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备、尚未归还外商的设备价款、应付 未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额 填列。 ３７．“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负 债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 ３８．“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收 资本”科目的期末余额填列。 ３９． “资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积金和盈 余公积金的期末余额。这两个项目应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期 末余额填列。 ４０．“末分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利 润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-” 号反映。 损益表编制说明 一、本表反映企业在月份、年度内利润(亏损)总额的实际情况。 二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列 上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度损益表 的项目名称和内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本 年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。 本表“本年累计数”栏反映各项 目自年初起至本月末止的累计实际发生数。 三、本表各项目的内容及其填列方法： １．“商品销售收入”项目，反映企业销售商品的销售收入总额。本项目应根据 “商品销售收入”科目发生额分析填列。 ２．“销售折扣与折让”项目，反映企业为销售商品及早收回货款或因商品质量 等原因而给予买方的销售折扣与折让。本项目应根据“销售折扣与折让”科目发生额 分析填列。 ３．“商品销售成本”项目，反映企业已销商品的进货原价。本项目应根据“商 品销售成本”科目发生额分析填列。 ４．“经营费用”项目，反映企业商品购、销、存过程中所发生的各项经营费用。 本项目应根据“经营费用”科目发生额分析填列。 ５．“商品销售税金及附加”项目，反映企业销售商品应负担的营业税、城市维 护建设税、出口关税和教育费附加等。本项目应根据“商品销售税金及附加”科目发 生额分析填列。 ６．“代购代销收入”项目，反映企业接受其他单位委托以收取手续费方式代购、 代销商品取得的手续费收入扣除其应交营业税后的净额。本项目应根据“代购代销收 入”科目的发生额分析填列。 ７．“其他业务利润”项目，反映企业除销售商品和提供劳务等主营业务外的其 他业务收入扣除其他业务成本及应负担的费用、税金后的净收入(如为净支出应以 “-”号表示)。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分 析计算填列。 ８．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用” 科目发生额分析填列。 ９．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用” 科目发生额分析填列。 １０．“汇兑损失”项目，反映企业发生的汇兑净损失。如为净收益，以“-” 号反映。本项目应根据“汇兑损益”科目的发生额分析填列。 １１．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益，其中 包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购的股票应得的股利以及收回投资时 发生的收益等。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资净损失， 本项目以“-”号填列。 １２．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收 入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目发生额分析填 列。 １３．“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，则以“-”号在本 项目内填列。 财务状况变动表编制说明 一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加 或减少情况。 二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况；右方反映各项流动资产和流动负 债的增减情况。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流动 资产增减净额与流动负债增减净额的差额，都反映流动资金增减净额，两者应该相等。 三、本表“流动资金来源和运用”的内容及填列方法： １．“本年利润”项目，反映企业年度内实现的利润(如为亏损用“-”号表示)。 本项目应根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。 ２．“固定资产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧。本项目应根据 “累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。 ３．“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入费用的无形资 产及递延资产价值。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”科目贷方发生额分析 计算填列。 ４．“固定资产盘亏(减盘盈)”项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定 资产盘亏减去盘盈的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所 属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。 ５．“清理固定资产损失(减收益)”项目，反映企业年度内由于出售固定资产和 固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出” 科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。 ６．“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其 他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据“营业外支出”科目所属有关明细科 目分析填列。 ７．“固定资产清理收入(减清理费用)”项目，反映企业年度内清理固定资产发 生的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司 收回的赔偿款扣除清理勿用后的净额。本项目应根据“固定资产清理”科目分析填列。 ８．“增加长期负债”项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根 据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目的贷方发生额分析填列。企业 年度内归还长期负债累计数，应在本表“偿还长期负债”项目单独填列，不从本项目 数字内扣除，但一年内到期的长期负债应从本项目内扣除后在“流动负债本年增加 数”部分单列项目反映。 ９．“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数。本项目应 根据“长期投资”科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加的长期投资应在本表 “增加长期投资”项目单独反映，不从本项目数字内扣除。 一年内到期的长期债券投资应在“流动资产本年增加数”部分单列项目反映，在 境列“增加长期投资”项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。 １０．“对外投资转出固定资产”项目和“对外投资转出无形资产”项目，分别 反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产”、 “无形资产”科目贷方发生额有关数字与“累计折旧”、“长期投资”科目的借方发 生额有关数字分析填列。 １１．“资本净增加额”项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根 据“实收资本”、“资本公积”和．“盈余公积”科目的年末余额与年初余额差额的 合计数填列。 １２．“应交所得税”项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据 “利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列。 １３．“提取盈余公积”项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据 “利润分配”科目所属“提取盈余公积”明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈 余公积弥补的亏损在本项目以“-”号表示。 １４．“应付利润”项目，反映企业年度内已分配的应付投资者的利润。本项目 应根据“利润分配”科目所属“应付利润”明细科目的借方发生额填列。 １５．“应交特种基金”项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应 根据“利润分配”科目所属“应交特种基金”明细科目的借方发生额填列。 上述利润分配各项目，均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。 １６． “固定资产和在建工程净增加额”项目，反映企业年度内增加固定资产 净值和建造固定资产而支出的资金累计数，包括收回长期投资增加的固定资产净值 (固定资产盘盈不包括在本项目数字之内)。本项目应根据“固定资产”、 “累计折 旧”和“在建工程”科目的记录分析填列。 １７． “增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业年度内无形资 产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”及 其他有关科目的记录分析填列。 除上述已列明项目外，其他各项目的减少数以“-”号表示。 四、本表流动资金各项目反映流动资产增减和流动负债增减情况，应根据“资产 负债表”中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于 年初数的为增加，在表上以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表上以“-” 号填列。 五、为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对于不直 接影响流动资金增减的某些项目，在本表中也增列了项目予以全面反映；为如实反映 企业流动资金来源、运用以及增减情况，企业可以根据实际情况，在本表中增加或减 少必要项目。 利润分配表编制说明 一、本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。 二、本表“本年实际”栏，根据当年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属 明细科目的记录分析填列。 “上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。其中， “利润总额”项目应反 映上年“利润总额”项目加、减“上年利润调整”项目后的数字， “应交所得税” 项目府反映卜年“应交所得税”项目加、减“上年所得税调整”项目后的数字。如果 上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表 项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。 三、本表各项目的内容： １．“利润总额”项目，反映企业全年实现的利润，如为亏损，则以“-”号在 本项目内填列。本项目的数字应与“损益表”上“利润总额”项目的“本年累计数” 一致。 ２．“应交所得税”项目，反映企业本年利润应交的所得税。 ３．“应交特种基金”项目，反映企业应上交财政的能源交通重点建设基金和预 算调节基金。 ４．“年初未分配利润”项目，反映企业上午年末未分配的利润，如为未弥补的 亏损，以“-”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表“未分配利 润”项目的“本年实际”数一致。如因某种原因需要对上年利润和利润分配进行调整 的，调整数应在本表“上年利润调整”项目单独反映，不调整本项目的数字，其中， 调整增加利润应交纳的所得税，还应在“上年所得税调整”项目单独反映；如为调减 利润冲抵的所得税，用“-”号反映。 ５．“盈余公积补亏”项目，反映企业用盈余公积弥补的亏损。 ６．“提取盈余公积”项目，反映企业提取的盈余公积。 ７．“应付利润”项目，反映企业应付给投资者的利润。 商品销售利润明细表编制说明 一、本表反映企业商品销售利润的明细情况。 二、“商品销售净收入”栏反映企业商品销售收入减去商品销售折扣与折让后的 净额，其中“美元”栏反映出口商品销售收入的美元数。 三、“商品销售成本”栏下的“美元”栏，反映企业进口商品支出的美元数。 四、本表各项目按商品品种、类别等填列。企业经营进出口业务的，还应分别填 列自营进口、自营出口等有关明细情况。 附录：主要会计事项分录举例目录 分录号数 一、实收资本及资本公积 １－１０ (一)实收资本 １-４ (二)资本公积 ５-１０ 二、借入款项 １１-２４ (一)短期借款 １１-１３ (二)长期借款 １４-１７ (三)应付债券 １８-２４ 三、商品购进、销售、储存、 加工及出租 ２５--１１８ (一)商品购进 ２５-５３ (二)商品销售 ５４-７３ (三)商品储存 　 ７４-８４ (四)代购代销商品 　 ８５-１０２ (五)商品加工 　 １０３-１１２ (六)出租商品 　１１３-１１９ 四、材料物资、包装物、低值 易耗品 １２０-１４l (一)材料物资、包装物、低值 易耗品购进 １２０-１２２ (二)材料物资、包装物、低值 易耗品的领用、摊销及销售 １２３-１４l 五、货币资金及结算款项　　１４２-１９４ (一)货币资金 １４２-１５６ (二)结算款项 １５７-１９４ 六、对外投资 　　１９５-２１７ (一)短期投资 １９５-１９９ (二)长期投资 ２００-２１７ 七、固定资产 ２１８-２４４ (一)固定资产的取得 ２１８-２３２ (二)固定资产的折旧 ２３３ (三)固定资产出售、报 ２３４-２４０ 　　　　废、毁损 (四)固定资产盘盈、盘亏２４１-２４４ 八、无形资产及其他资产 ２４５-２５４ (一)无形资产 ２４５-２５０ (二)递延资产 ２５１-２５２ (三)特准储备物资 ２５３-２５４ 九、费用及税金 ２５５-２９１ (一)经营费用 ２５５-２５８ (二)管理费用 ２５９-２６７ (三)财务费用 ２６８-２７４ (四)税金及附加费 ２７５-２９１ 十、其他收入及支出 ２９２-３０４ (一)其他业务收入 ２９２-２９３ (二)其他业务支出 ２９４-３００ (三)营业外收入 ３０１-３０２ (四)营业外支出 ３０３-３０４ 十一、利润及利润分配 ３０５-３１７ (一)结转本年利润 ３０５-３０８ (二)利润分配 ３０９-３１５ (三)上年利润调整 ３１６-３１７ 主要会计事项分录举例 一、实收资本及资本公积 (一)实收资本 １ １．收到投资者投入的货币资金 借：现金(或银行存款) 贷：实收资本 ２ ２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 ３ ３．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本 ４ ４．将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本 (二)资本公积 １．捐赠公积 ５ (１)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入账 借：现金(或银行存款) 贷：资本公积 ６ (２)接受捐赠的固定资产 借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据) 贷：资本公积(固定资产净值) 贷：累计折旧 ７ (３)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入账(库存商品 采用售价核算的，还应结转进销差价) 借：库存商品 贷：资本公积等 ８ ２．资本折算差额 企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产账户与实收资本账户 折合记账本位币的差额： 借：银行存款 借：固定资产 贷：实收资本 借或贷：资本公积 ９ ３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积 借：银行存款等 贷：实收资本 贷：资本公积 １０ ４．法定财产重估增值 借：材料物资 借：固定资产 贷：资本公积 二、借入款项 (一)短期借款 １１ １．借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 １２ ２．发生的短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用(或银行存款) １３ ３．归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 (二)长期借款 １４ １．借入各种长期借款 借：银行存款(或在建工程、固定资产等) 贷：长期借款 １５ ２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚 未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程(或固定资产) 贷：长期借款 １６ ３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损 益 借：财务费用 贷：长期借款 １７ ４．归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 (三)应付债券 １８ １：按面值发行的债券，按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券(债券面值) １９ ２．溢价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款(实际收到的金额) 贷：应付债券(债券面值) 贷：应付债券(债券溢价) ２０ ３．折价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款(实际收到的金额) 借：应付债券(债券折价) 贷：应付债券(债券面值) ２１ ４．企业按期提取应付债券利息 借：财务费用(或在建工程) 贷：应付债券(应计利息) ２２ ５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：应付债券(债券溢价) 借：财务费用(或在建工程) (应计利息与溢价摊销额的差额) 贷：应付债券(应计利息) ２３ ６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：财务费用(或在建工程)(应计利息与折 价摊销额的合计数) 贷：应付债券(债券折价) (应摊销的折 价金额) 贷：应付债券(应计利息) ２４ ７．债券到期，支付债券本息 借：应付债券(债券面值、应计利息) 贷：银行存款等 三、商品购进、销售、储存、加工及 出租 (一)商品购进 １．采用进价核算的商品购进 (１)购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票 ２５ ①采用支票等结算方式 借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时， 借：库存商品 贷：商品采购 ２６ ②采用商业汇票结算方式 借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 同时， 借：库存商品 贷：商品采购 (２)购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库２７ ①采用支 票等结算方式支付货款时， 借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 商品验收入库时， 借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) ２８ ②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时 借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时， 借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) ２９ (３)购进商品。先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记账 借：库存商品(暂估进价) 贷：应付账款(暂估进价) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品(红字) 贷：应付账款(红字) 付款时，分录同(１) ２．进口商品 ３０ (１)对外支付货款，按商品进价 借：商品采购 货：银行存款 如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价 差增加进口商品的采购成本。 借：商品采购 贷：外汇价差 ３１ (２)如以离岸价成交，对外文付运保费等，按实际金额 借：商品采购 贷：银行存款 ３２ (３)支付进口环节应交纳的各种税金 借：商品采购 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款 ３３ (４)进口商品验收入库 借：库存商品 贷：商品采购 ３．采用售价核算的商品购进 (１)购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票 ３４ ①采用支票等结算方式 借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时， 借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的 差额，如商品进价小于商品售价，应 借记“商品进销差价”科目，下同) ３５ ②采用商业汇票结算方式 借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时， 借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) ３６ (２)商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库 支付贷款时， 借：商品采购（商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款)等 商品到达验收入库时， 借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) ３７ (３)商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记账商 品验收入库时， 借：库存商品(商品售价) 贷：应付账款(暂估进价) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品(商品售价)(红字) 贷：应付账款(暂估进价)(红字) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字) 付款时，分录同(１) ４．农副产品收购 (１)自营收购 ３８ ①按实际支付的农副产品价款 借：商品采购 贷：银行存款(或现金) ３９ ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 ４０ ②农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等 借：库存商品 贷：商品采购 (２)预购 ４l ①发放预购定金时，按实际发放金额 借：预付账款 贷：银行存款(或现金) ４２ ②收到预购农副产品，按农副产品价款 借：商品采购 贷：预付账款 补付不足货款 借：预付账款 贷：银行存款(或现金) 退回多付的货款 借：银行存款(或现金) 贷：预付账款 ４３ ②计算收购应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 ４４ ④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等 借：库存商品 贷：商品采购 ５．购进商品溢余和短缺 (１)购进商品的溢余 发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。 ４５ ①采用进价核算的商品 借：库存商品(商品进价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) ４６ ②采用售价核算的商品 借：库存商品(商品售价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) 查明原因分别不同情况进行处理： ４７ ①属于自然滋余，作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 ４８ ②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额 借：待处理财产损溢 贷：银行存款 ４９ ③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按送余金额减少库存商 品 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 同时，将溢余商品作为代管商品处理。 (２)购进商品短缺与损耗 ５０ ①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损 溢”科目核算 借：待处理财产损溢(商品短缺金额) 贷：商品采购(商品短缺金额) 查明原因后，分别处理： ５１ ②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失 借：应付账款(或其他应付款) 贷：待处理财产损溢 ５２ ③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转 作“营业外支出” 借：营业外支出--非常损失 贷：待处理财产损溢 ５３ ④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 (二)商品销售 １．商品销售的实现 (１)国内销售 ５４ ①采用支票等结算方式，按商品售价 借：银行存款 贷：商品销售收入 ５５ ②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费， 借：应收账款 贷：银行存款 办妥托收手续时，按商品售价 借：应收账款 贷：商品销售收入 收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到账款 借：银行存款 贷：应收账款 ５６ ②采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实 现 借：应收票据 贷：商品销售收入 商业汇票到期收回货款 借：银行存款 贷：应收票据 如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时 借：银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额) 借：财务费用(贴现息) 贷：应收票据(票面金额) ５７ ④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行 销：银行存款 贷：商品销售收入 (２)出口销售 ５８ １）出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单 借：应收账款 贷：商品销售收入 同的，结转出口商品销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 ５９ ②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退 税收入 借：应交税金 贷：商品销售成本 收到退税款时 借：银行存款 贷：应交税金 ③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额 借：经营费用 贷：银行存款 ６１ ④收到银行的结汇水单 借：银行存款 贷：应收账款 ６２ ⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收账款”和 “汇兑损益”科目 ６３ ⑥按合同规定应付国外的佣金 直接认定到商品的佣金 借：商品销售收入 贷：应收账款(或应付账款) 不能直接认定的累计佣金 借：经营费用 贷：银行存款 (３)分期收款销售 ６４ １）发出商品时，按商品进货原价 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 ６５ ②每期销售实现时 借：应收账款等 贷：商品销售收入 ６６ ③计算出本期应结转的销售成本(按全部销售成本与全部销售收入的比率计算) 借：商品销售成本 贷：分期收款发出商品 ２．商品销售退回、折扣与折让 (１)商品销售退回 ６７ １）本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减 本月的销售收入。 借：商品销售收入 贷：银行存款(或应村账款) ６８ ②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本 借：库存商品 贷：商品销售成本 (２)商品销售折扣与折让 ６９ ①发生销售折扣与折让时 借：银行存款(应收账款扣除折扣与折让后的金额) 借：销售折扣与折让(折扣和折让金额) 贷：应收账款(应收账款金额) ７０ ②结转销售折扣与折让 借：本年利润 贷：销售折扣与折让 ３．商品销售成本结转 ７１ (１)采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均 法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销 售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 ７２ (２)采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 ７３ 月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价 借：商品进销差价 贷：商品销售成本 (三)商品储存 １．商品调价 (１)调整商品进价 商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。 (２)调整商品售价 采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映 销售收入。 ７４ 采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品 借：库存商品 贷：商品进销差价 调低售价的差额相应调减库存商品 借：商品进销差价 贷：库存商品 ２．商品削价 (１)提取商品削价准备的企业 ７５ ①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本 借：商品销售成本 贷：商品削价准备 ７６ ②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失(指已销商品的售价低于进价的差额) 借：商品削价准备 贷：商品销售成本 (２)不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。 ３．库存商品溢余和短缺 (１)商品盘点溢余 在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 ７７ ①采用进价核算的商品 借：库存商品(商品进价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) ７８ ２）采用售价核算的商品 借：库存商品(商品售价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价与进价的差额) ７９ 报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理 借：待处理财产损溢 贷：经营费用 (２)商品盘点短缺 发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 ８０ ①采用进价核算的商品 借：待处理财产损溢(商品进价) 贷：库存商品(商品进价) ８１ ②采用售价核算的商品 借：待处理财产损溢(商品进价) 借：商品进销差价(商品售价与进价的差额) 贷：库存商品(商品售价) 查明原因后，分别情况进行处理： ８２ ①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 ８３ ②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失 借：营业外支出--非常损失 贷：待处理财产损溢 ８４ ③属于无法收回的其他损失 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 (四)代购代销商品 １．委托代销商品 (１)发交受托单位代销商品 ８５ ①采用进价核算的商品 借：库存商品--委托代销商品(商品进价) 贷：库存商品--有关明细科目(商品进价) ８６ ②采用售价核算的商品 借：库存商品--委托代销商品(商品售价) 贷：库存商品--有关明细科目 (商品售价) ８７ (２)收到代销单位报来的代销清单 借：应收账款--x x代销单位(商品售价扣 除代销手续费后的差额) 借：经营费用(代销手续费) 贷：商品销售收入(商品售价) (３)结转商品销售成本 ８８ ①采用进价核算的商品 借：商品销售成本(商品进价) 贷：库存商品--委托代销商品(商品进价) ②采用售价核算的商品 ８９ 平时按代销商品售价结转成本 借：商品销售成本(商品售价) 贷：库存商品--委托代销商品(商品售价) ９０ 月终，结转已销委托代销商品的进销差价 借：商品进销差价(商品售价与进价的差额) 贷：商品销售成本(商品售价与进价的差额) ９１ (４)收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额 借：银行存款 贷：应收账款--×x代销单位 ２．接受代销商品 (１)收到代销商品(指不收手续费的实物代销方式) ９２ ①采用进价核算的商品，按接收价 借：受托代销商品 贷：代销商品款 ９３ ②采用售价核算的商品 借：受托代销商品(商品售价) 贷：代销商品款(商品接收价) 贷：商品进销差价(商品售价与接收价的 差额) ９４ (２)接受代销商品销售后，按实际售价 借：银行存款(或应收账款) 贷：商品销售收入 (３)结转商品销售成本 ９５ ①采用进价核算的商品 借：商品销售成本(商品接收价) 贷：受托代销商品(商品接收价) 同时， 借：代销商品款(商品接收价) 贷：应付账款(商品接收价) ９６ ②采用售价核算的商品 借：商品销售成本(商品售价) 贷：受托代销商品(商品售价) 同时， 借：代销商品款(商品接收价) 贷：应付账款(商品接收价) ９７ 月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价 借：商品进销差价 贷：商品销售成本 ９８ (４)付还委托单位商品款，按商品接收价 借：应付账款 贷：银行存款 ３．采用收取手续费方式代购、代销商品 (１)代购商品(包括代理进口) ９９ ①收到受托单位的收购资金 借：银行存款 贷：应付账款等 １００ ②支付代购商品的货款并计算手续费收入 借：应付账款等 贷：代购代销收入 贷：银行存款 (２)代销商品(包括代理出口) １０１ ①企业办理代销业务销售货款 借：银行存款 贷：应付账款等 １０２ ②归还代销商品贷款并计算代销手续费收入 借：应付账款等 贷：代购代销收入 贷：银行存款 (五)商品加工 １． 自行加工 (１)发出用于加工的库存商品 １０３ ①采用进价核算的商品，按商品进价 借：加工商品 贷：库存商品 １０４ ②采用售价核算的商品 借：加工商品(商品进价) 借：商品进销差价(商品售价与进价的差额) 贷：库存商品(商品售价) １０５ (２)发生的加工费用，按实际发生额 借：加工商品 贷：其他业务支出(或银行存款) １０６ (３)加工商品应交纳的产品税或增值税、 城市维护建设税等 借：加工商品 贷：应交税金 １０７ (４)加工商品应交纳的教育费附加 借：加工商品 贷：其他应交款 (５)加工完成，商品验收人库 １０８ ①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加 工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等 借：库存商品 贷：加工商品 １０９ ②采用售价核算的商品 借：库存商品(加工完成后新商品的售价) 贷：加工商品(加工前商品的进货 原价、加工费用、加工税金和教育费附加等) 贷：商品进销差价(商品售价与商品加工成本的差额) ２．委托其他单位加工 (１)发出委托加工的库存商品，分录同上(１) １１０ (２)支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额 借：加工商品 贷：银行存款 (３)收回委托加工商品 １１１ ①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本 借：库存商品 贷：加工商品 １１２ ②采用售价核算的商品 借：库存商品(加工完成后新商品的售价) 贷：加工商品(委托加工商品的实际加工成本) 贷：商品进销差价(商品新售价与商品加工成本的差额) (六)出租商品 １１３ １．购进出租商品 借：商品采购 借：经营费用 贷：银行存款等 ２．从库存商品中划出转作出租的商品 １１４ (１)采用进价核算的商品，按商品进价 借：出租商品--出租商品原价 贷：库存商品 １１５ (２)采用售价核算的商品 借：出租商品--出租商品原价(商品进价) 借：商品进销差价(商品售价与进价的差额) 贷：库存商品(商品售价) １１６ ３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额 借：银行存款 贷：其他业务收入 １１７ ４．出租商品摊销，按应摊销金额 借：其他业务支出． 贷：出租商品--出租商品摊销 １１８ ５．出租商品修理，发生的修理费用 借：其他业务支出 贷：银行存款 １１９ ６．出租商品出售或报废 借：出租商品--出租商品摊销(已摊销额) 借：其他业务支出(账面原价与已摊销数额的差额) 贷：出租商品--出租商品原价(商品账面原价) 四、材料物资、包装物、低值易耗品 (一)材料物资、包装物、低值易耗品购进 １２０ １．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付贷款，按 其实际成本(包括进价和运杂费等) 借：材料物资 贷：银行存款 １２１ ２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本(或估计成本) 借：材料物资等 贷：应付账款 实际支付贷款时 借：应付账款 贷：银行存款 １２２ ３．购进材料物资等，先支付贷款后验收入库支付货款时 借：应付账款 贷：银行存款 材料物资等验收入库时 借：材料物资 贷：应付账款 (二)材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售 １．材料物资的领用、销售 １２３ (１)用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其 实际成本 借：经营费用 贷：材料物资 １２４ (２)用于在建工程的材料物资，按其实际成本 借：在建工程 贷：材料物资 １２５ (３)对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转材料物资的销售成本时，按其实际成本 借：其他业务支出 贷：材料物资 ２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售 １２６ (１)企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销 借：经营费用 贷：包装物 １２７ (２)随同商品出售不单独计价的包装物 借：经营费用 贷：包装物 １２８ (３)随同商品出售单独计价的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物 (４)出租、出借包装物(采用一次或分期摊销) １２９ ①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时 借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用（指出借包装物) 贷：包装物 １３０ ②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时 借：待摊费用 贷：包装物 分期摊销时 借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物) 贷：待摊费用 １３１ ③收到出租、出借包装物的押金 借：银行存款(或现金) 贷：其他应付款 １３２ ④收到出租包装物的租金 借：银行存款(或现金等) 贷：其他业务收入 １３３ ⑤出租、出借包装物发生的修理费用 借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物) 贷：银行存款 １３４ ⑥逾期未退包装物没收的押金 借：其他应付款 贷：营业外收入 (５)出租、出借包装物(采用五五摊销法) １３５ ①发出出租、出借包装物 借：包装物(出租包装物、出借包装物) 贷：包装物(库存包装物) １３６ ②月终计提出租、出借包装物的摊销额(按实际成本的５０％) 借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物) 贷：包装物(包装物摊销) １３７ ３）收回可以继续使用的包装物 借：包装物(库存包装物) 贷：包装物(出租包装物、出借包装物) １３８ ④收回不能继续使用的包装物 将收回的残料价值入账 借：材料物资 贷：包装物(出租包装物、出借包装物) 将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额 借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物) 贷：包装物(出租包装物、出借包装物) 同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲 借：包装物(包装物摊销) 贷：包装物(出租包装物、出借包装物) (７)低值易耗品的领用、摊销 １３９ ①采用一次摊销 在领用时将其全部价值摊入费用 借：管理费用 贷：低值易耗品 低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用 借：材料物资 贷：管理费用 １４０ ②采用分次摊销 领用低值易耗品时，按实际成本 借：待摊费用 贷：低值易耗品 根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用 借：管理费用 贷：待摊费用 低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊 销额 借：材料物资(残料价值) 借：管理费用(摊余价值扣除残料价值的差额) 贷：待摊费用(摊余价值) １４１ ③采用五五摊销 领用时，按实际成本 借：低值易耗品(在用低值易耗品) 贷：低值易耗品(库存低值易耗品) 根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品的摊销 额 借：管理费用 贷：低值易耗品(低值易耗品摊销) 低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的差额 计入“管理费用” 借：材料物资(残料价值) 借：低值易耗品(低值易耗品摊销) (已提摊销额) 借：管理费用(报废低值易耗品实际成本的５０％减去残料价值后的差额) 贷：低值易耗品(在用低值易耗品) (报废低值易耗品的实际成本) 五、货币资金及结算款项 (一)货币资金 １．现金、银行存款的收入 １４２ (１)收到投资者投入的货币资金 借：银行存款(或现金) 贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （4）