１９９２年１２月３０日　财会字[１９９２]６９号 119 6．出租商品出售或报废 借：出租商品－－出租商品摊销（已摊销额） 借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额） 贷：出租商品－ － 出租商品原价（商品帐面的原价） 四、材料物资、包装物、低值易耗品 （一）材料物资、包装物、低值易耗品购进 120 1．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际 成本（包括进价和运杂费等） 借：材料物资 贷：银行存款 121 2．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本） 借：材料物资等 贷：应付帐款 实际支付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款 122 3．购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款 材料物资等验收入库时 借：材料物资 贷：应付帐款 （二） 材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售 1. 材料物资的领用、销售 123 （1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际 成本 借：经营费用 贷：材料物资 124 （2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本 借：在建工程 贷：材料物资 125 （3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转材料物资的销售成本时，按其实际成本 借：其他业务支出 贷：材料物资 2．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售 126 （1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销 借：经营费用 贷：包装物 127 （2）随同商品出售不单独计价的包装物 借：经营费用 贷：包装物 128 （3）随同商品出售单独计价的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物 （3）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销） 129 ①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物 130 ②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时 借：待摊费用 贷：包装物 分期摊销时 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：待摊费用 131 ③收到出租、出借包装物的押金 借：银行存款（或现金） 贷：其他应付款 132 ④收到出租包装物的租金 借：银行存款（或现金等） 贷：其他业务收入 133 ⑤出租、出售包装物发生的修理费用 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（批出借包装物） 贷：银行存款 134 ⑥逾期未退包装物没收的押金 借：其他应付款 贷：营业外收入 （4） 出租、出借包装物（采用五五摊销法） 135 ①发出出租、出借包装物 借：包装物（出租包装物、出借包装物） 贷：包装物（库存包装物） 136 ②月终计提出租、出售包装物的摊销额（按实际成本的50%） 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出租包装物） 贷：包装物（包装物摊销） 137 ③收回可以继续使用的包装物 借：包装物（库存包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） 138 ④收回不能继续使用的包装物 将收回的残料价值入帐 借：材料物资 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） 将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额 借：其他业务支出（批出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） 同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲 借：包装物（包装物摊销） 贷：包装物（出租包装物、出租包装物） （7）低值易耗的领用、摊销 139 ①采用一次摊销 在领用时将其全部价值摊入费用 借：管理费用 贷：低值易耗品 低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用 借：材料物资 贷：管理费用 140 ②采用分次摊销 领用低值易耗品时，按实际成本 借：待摊费用 贷：低值易耗品 根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用 借：管理费用 贷：待摊费用 低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊 销额 借：材料物资（残料价值） 借：管理费用（摊余价值扣除残料的价值的差额） 贷：待摊费用（摊余价值） 141 ③采用五五摊销 领用时 ，按实际成本 借：低值易耗品（在用低值易耗品） 贷：低值易耗品（库存低值易耗品） 根据本月领用的低值易耗品实际成本的50%，计算当期领用低值易耗品的摊销额 借：管理费用 贷：低值易耗品（低值易耗品摊销） 低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计 入"管理费用" 借：材料物资（残料价值） 借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额） 借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额） 贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本） 五、货币资金及结算款项 （一）货币资金 1、现金、银行存款的收入 142 （1）收到投资者投入的货币资金 借；银行存款（或现金） 贷：实收资本 143 （2）借入款项 借：银行存款 贷：短期借款（或长期借款） 144 （3）收到商业销售帐款 借：银行存款 贷：商品销售收入（或应收帐款等） 145 （4）收到其他业务收入款项 借：银行存款（或现金） 贷：其他业务收入 146 （5）收到接受投资企业分回的投资利润 借：银行存款等 贷：投资收益 147 （6）收回其他应收暂付款项 借：银行存款（或现金） 贷：其他应收款 2、现金、银行存款的支出 148 （1）归还借款 借：短期借款（或长期借款） 贷：银行存款 149 （2）采购商品 借：商品采购 贷：银行存款 150 （3）购买材料物资、包装物、低值易耗品等 借：材料物资（或包装物、低值易耗品） 贷：银行存款 151 （4）交纳各种税金 借：应交税金 贷：银行存款 152 （5）支付投资人利润 借：应付利润 贷：银行存款 153 （6）支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 154 （7）支付有关费用 借：经营费用（或管理费用、财务费用） 贷：银行存款（或现金） 3、货币资金的划转 155 （1）现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 156 （2）自银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 （二）结算款项 1、应收票据 157 （1）收到购货方开出、承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：商品销售收入 158 （2）企业的应收款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款 159 （3）企业持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面价值） 160 （4）收回应收票据本息 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：财务费用（利息部分） 贷：应收票据（票面价值） 2、应收帐款 161 （1）企业商品销售发生的应收帐款 借：应收帐款 贷：商品销售收入 162 （2）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收帐款 贷：银行存款 163 （3）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款 164 （4）企业收到应收帐款时 借：银行存款等 贷：应收帐款 165 （5）核销坏帐损失 借：坏帐准备（或管理费用） 贷：应收帐款 166 （6）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回 借：应收帐款 贷：坏帐准备（或管理费用） 同时， 借：银行存款 贷：应收帐款 167 （7）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收 到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时 借：应收帐款 贷：银行存款（或短期借款） 3．预收帐款 168 （1）企业向购货单位预收货款 借：银行存款 贷：预收帐款 169 （2）商品销售实现时，按商品实际售价 借：预收帐款 贷：商品销售收入 170 （3）购货单位补付的货款 借：银行存款 贷：预收帐款 171 （4）退回购货单位多付的货款 借：预收帐款 贷：银行存款 4．其他应收款 172 （1）发生其他应收款项时 借：其他应收款 贷：银行存款等 173 （2）收回其他应收款项时 借：银行存款 贷：其他应收款 5． 应付票据 174 （1）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时 借：商品采购等 贷：应付票据 175 （2）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时 借：应付帐款 贷：应付票据 176 （3）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 177 （4）收到银行支付本息通知时 借：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 6．应付帐款 178　（1）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关 凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值） 借：库存商品（或材料物资） 贷：应付帐款 179 （2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位 的发票帐单 借：其他业务支出（或经营费用等） 贷：应付帐款 180 （3）企业偿付应付帐款时 借：应付帐款 贷：银行存款 181 （4）企业开出、承兑商业汇票抵应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据 7、预付帐款