１９９２年１２月３０日　财会字[１９９２]６９号 附：主要会计事项分录举例目录 主要会计事项分录举例目录 分录号数 一、实收资本及资本公积 1?10 （一）实收资本 1?4 （二）资本公积 5?10 二、借入款项 11?24 （一）短期借款 11?13 （二）长期借款 14?17 （三）应付债券 18?24 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 25?118 （一）商品购进 25?53 （二）商品销售 54?73 （三）商品储存 74?84 （四）代购代销商品 85?102 （五）商品加工 103?112 （六）出租商品 113?119 四、材料物资、包装物、低值易耗品 120?141 （一）材料物资、包装物、低值易耗品购进 120?122 （二）材料物资、包装物、低值易耗品的 领用、摊销及销售 123?141 五、货币资金及结算款项 142?194 （一）货币资金 142?156 （二）结算款项 157?194 六、对外投资 195?217 （一）短期投资 195?199 （二）长期投资 200?217 七、固定资产 218?244 （一）固定资产的取得 218?232 （二）固定资产的折旧 233 （三）固定资产出售、报废、毁损 234?240 （四）固定资产盘盈、盘亏 241?244 八、无形资产及其他资产 245?254 （一）无形资产 245?250 （二）递延资产 251?252 （三）特准储备物资 253?254 九、费用及税金 255?291 （一）经营费用 255?258 （二）管理费用 259?267 （三）财务费用 268?274 （四）税金及附加费 275?291 十、其他收入及支出 292?304 （一）其他业务收入 292?293 （二）其他业务支出 294?300 （三）营业外收入 301?302 （四）营业外支出 303?304 十一、利润及利润分配 305?317 （一）结转本年利润 305?308 （二）利润分配 309?315 （三）上年利润调整 316?317 主要会计事项分录举例 一、实收资本及资本公积 （一）实收资本 1 1．收到投资者投入的货币资金 借：现金（或银行存款） 贷：实收资本 2 2．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 3 3．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产 贷：实收资本 4 4．将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本 （二） 资本公积 1． 捐赠公积 5 （1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金（或银行存款） 贷：资本公积 6 （2）接受捐赠的固定资产 借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据） 贷：资本公积（固定资产净值） 贷：累计折旧 7 （3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商 品采用 售价核算的，还应结转进销差价） 借：库存商品 贷：资本公积等 8 2．资本折算差额 企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户 折合记帐本位币的差额： 借：银行存款 借：固定资产 贷：实收资本 借或贷：资本公积 9 3．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积 借：银行存款等 贷：实收资本 贷：资本公积 10 4．法定财产重估增值 借：材料物资 借：固定资产 贷：资本公积 二、借入款项 （一）短期借款 11 1．借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 12 2．发生的短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用（或银行存款） 13 3．归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 （二）长期借款 14 1．借入各种长期借款 借：银行存款（或在建工程、固定资产等） 贷：长期借款 15 2．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未 办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程（或固定资产） 贷：长期借款 16 3．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工结算后发生的，计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 17 4．归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 （三）应付债券 18 1．按面值发行的债券，按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券（债券面值） 19 2．溢价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券（债券面值） 贷：应付债券（债券溢价） 20 3．折价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 借：应付债券（债券折价） 贷：应付债券（债券面值） 21 4．企业按期提取应付债券利息 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券（应计利息） 22 5．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：应付债券（债券溢价） 借：财务费用（或在建工程）应计利息与溢价摊销额的差额） 贷：应付债券（应计利息） 23 6．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数） 贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额） 贷：应付债券（应计利息） 24 7．债券到期，支付债券本息 借：应付债券（债券面值、应计利息） 贷：银行存款等 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 （一）商品购进 1．采用进价核算的商品购进 （1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票 25 ①采用支票等结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时： 借：库存商品 贷：商品采购 26 ②采用商业汇票结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 同时： 借：库存商品 贷：商品采购 （2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库 27 ①采用支票等结算方式 支付货款时： 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 商品验收入库时 借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） 28 ②采用商业汇票结算方式 开出、承兑商业汇票时 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 商品验收入库时， 借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） 29 （3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐 借：库存商品（暂估进价） 贷：应付帐款（暂估进价） 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品（红字） 贷：应付帐款（红字） 付款时，分录同（1） 2．进口商品 30 （1）对外支付货款，按商品进价 借：商品采购 贷：银行存款 如支付的外汇是调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差 增加进口商品的采购成本。 借：商品采购 贷：外汇价差 31 （2）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额 借：商品采购 贷：银行存款 32 （3）支付进口环节应纳的各种税金 借：商品采购 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款 33 （4）进口商品验收入库 借：库存商品 贷：商品采购 3．采用售价核算的商品购进 （1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票 34 ①采用支票等结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时， 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价， 应借 记"商品进销差价"科目，下同） 35 ②采用商业汇票结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 商品验收入库时： 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） 36 （2）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库 支付货款时： 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款）等 商品到达验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） 37 （3）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐 商品验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：应付帐款（暂估进价） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额） 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品（商品售价）（红字） 贷：应付帐款（暂估进价）（红字） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字） 付款时，分录同（1） 4．农副产品收购 （1）自营收购 38 ①按实际支付的农副产品价款 借：商品采购 贷：银行存款（或现金） 39 ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 40 ③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等 借：库存商品 贷：商品采购 （2）预购 41 ①发放预购定金时，按实际发放金额 借：预付帐款 贷：银行存款（或现金） 42 ②收到预购农副产品，按农副产品价款 借：商品采购 贷：预付帐款 补付不足货款 借：预付帐款 贷：银行存款（或现金） 退回多付的货款 借：银行存款（或现金） 贷：预付帐款 43 ③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 44 ④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等 借：库存商品 贷：商品采购 5．购进商品益余和短缺 （1）购进商品的溢余 发生商品溢余时，通过"待处理财产损溢"科目核算。 45 ①采用进价核算的商品 借：库存商品（商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 46 ②采用售价核算的商品 借：库存商品（商品售价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） 查明原因分别不同情况进行处理： 47 ①属于自然溢余，作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 48 ②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额 借：待处理财产损溢 贷：银行存款 49 ③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 同时，将溢余商品作为代管商品处理。 （2）购进商品短缺与损耗 50 ①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过"待处理财产损溢" 科目核算 借：待处理财产损溢（商品短缺金额） 贷：商品采购（商品短缺金额） 查明原因后，分别处理： 51 ②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失 借：应付帐款（或其他应收款） 贷：待处理财产损溢 52 ③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作" 营业外支出" 借：营业外支出－－非常损失 贷：待处理财产损溢 53 ④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作"经营费用"。 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 （二）商品销售 1．商品销售的实现 （1）国内销售 54 ①采用支票等结算方式，按商品售价 借：银行存款 贷：商品销售收入 55 ②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费 借：应收帐款 贷：银行存款 办妥托收手续时，按商品售价 借：应收帐款 贷：商品销售收入 收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 56 ③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现 借：应收票据 贷：商品销售收入 商业汇票到期收回货款 借：银行存款 贷：应收票据 如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时 借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额）