１９９８年６月１０日　财会字［１９９８］１９号 　　　　　第166号科目　基建工程支出 　　一、本科目核算企业基本建设工程电括新建、改建和扩建工程）发生的实际支出。 基本建设期间根据项目概算购人不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、 购人盼无形资产及发生的递延费用等，不通过本科目核算。 二、本科目应设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊基建 支出”四个明细科目： 1．“建筑工程”明细科目，核算企业在基本建设期间为建造公路、房屋、建筑物 等土建工程所发生的支出，应按单项工程和单位主程进行明细核算。主要包括以下内 容： （1）公路及构筑物工程，包括路基、路面、桥梁、涵洞、隧道、防护工程等。 （2）房屋和建筑物工程，一包括服务区房屋、收费站房屋、管理控制房屋、道班 房、车库、油库工程以及列入房屋工程预算内的暖气、主生、通风、照明、煤气、消 防等设备的价值及其装饰油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、 电缆导线的铺设工程。 （3）设备基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程。 　　（4）为施工而进行的建筑场地布置、原有建筑物和障碍物的拆除、土地平整、设 计中规定为施工而进行的地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化等。 2．“安装工程”明细科目，核算企业在基本建设期间进行设备安装等所发生的支 出，应按单项工程和单位工程进行明细核算。主要包括以下内容： （1）安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施等各种需要安装设备的装置、装 配工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、 保温、油漆等工程。 （2）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试行和系统联动无负 荷试运行所发生的支出。 3．“在安装设备”明细科目，核算基建工程领出的正在安装的设备的实际成本。 应按单位工程设置明细账，并按设备品种和规格进行明细核算。 4．“待摊基建支出”明细科目，核算基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有 关固定资产成本的各项费用支出。具体包括以下内容： （1）工程管理费：包括工程管理人员的工资、办公费、差旅费、基建用固定资产 折旧费、器材、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。 （2）征地费：指通过划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置 补偿费以及发生的土地复垦费等。不包括支付的土地使用权出让金。 （3）可行性研究费：包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。 （4）临时设施费：包括按照规定拨付给施工企业的监时设施包干费以及企业自行 施工发生的临时设施实际支出。 （5）筹资费：包括应由基建项目负担的借款利息、债券利息、债券发行费、汇兑 损失等。 （6）负荷联台试车费；指单项工程在交工验收以前，进行试车所发生的试车费用 减试车收入后的差额。 （7）合同公证费及工程监理费：指支付的合同公证费及工程监理费。 （8）税金：包括土地使用税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。 （9）工程损失：由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损失、工 程物资的盘亏及毁损等。 （10）其他：指除上述以外的其他应计入工程成本的费用支出，如文物挖掘费、 环境保护费等。 三、企业发包的基建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记 本科目（建筑工程或安装工程--××程），贷记“银行存款”科目。以拨付给承包企 业的材料抵作预付备料款的，借记本科目（建筑工程或安装工程--××工程），贷记 “材料及结构件”、“周转材料”、“工程物资”等科目。将需要安装设备交付承包 企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。与承包企业 办理工程价款结算时，补付的工程款，借记本科目（建筑工程或安装工程--××工 程），贷记“银行存款”、“应付账款”科目。 四、企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，借记本科目（建筑工程或安 装工程--××工程），贷记“工程物资”科目。基建工程领用本企业材料时，借记本 科目（建筑工程或安装工程--××工程），贷记“调转材料”、“材料及结构件”科 目，如为可以抵扣增值税销项税额的，还应贷记“应交税金--应交增值税（进项税额 转出）”科目，采用计划成本进行材料目常核算的企业，应分配材料成本差异。 领用需要安装设备时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。 基建工程应负担的职工工资，借记本科目（建筑工程或安装工程--××工程）， 贷记“应付工资”料目。 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按 月根据实际成本，借记本科目（建筑工程或安装工程--××工程），贷记有关成本费 用科目。 五、基建发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、 监理费等，借记本科目（待摊基建支出），贷记“银行存款”等科目。 基建工程负担的税金，借记本科目（待摊基建支出），贷记“应交税金”、“银 行存款”科目。 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和 过失人或保险公司等赠款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本 科目（待摊基建支出），贷记本科目（建筑工程或安装工程--××工程）。对于非常 原因造成的在建工程项目整体报废或毁损，其净损失报经批准后计入开办费，借记 “递延资产”科目，贷记本科目。 　　工程物资在建设期间发生盘亏及毁损，报经批准后，借记本科目（待摊基建支 出），贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反会计分录。 　　基建工程交付使用前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊基建支 出），贷记“银行存款”等科目。取得的试车收入作相反会计分录。 　　发生的基建工程借款利息，应分别情况处理：属于固定资产尚未交储使用之前发 生的，计入在建固定资产的成本，借记本科目（待摊基建支出），贷记“长期借款”、 “应付债券”等科目；属于固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记“财务 费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”等科目。 　　用外币借款进行的基建工程，因汇率变动发生的汇兑损失，属于固定资产尚未交 付使用之前发生的，计入在建固定资产成本，借记本科目（待摊基建支出），贷记 “长期借款”科目；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记“财务费用” 科目，贷记“长期借款”科目。如发生汇兑收益，作相反会计分录。 　　六、基建工程完工后应进行清理，已领出的剩余材料应输退库手续，借记“工程 物资”等科目，贷记本科目。 　　基建工程完工交付使用时，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付 使用财产明细表。交付使用固定资产的成本，按下列内容计算： 　　（１） 公路及构筑物、房屋及建筑物等固定资产的成本，包括建筑工程成本、应 分摊的待摊基建支出。 　　（２） 安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施等固定资产的成本，包括需要 安装设备的实际成本，安装工程成本，设备基础、支术等建筑工程成本，应分摊的待 摊余基建支出。 　　待摊基建支出的分配，可按下列公式计算： 　　（１） 按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项勤务员一 次竣工的建设项目。 　　实际分配率＝待摊基建支出明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额＋安装工程 明细科目余额＋在安装设备明细科目余额）×１００％ 　　（２） 按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的的 建设项目。 　　概算分配率＝（概算中各待摊基建支出项目的合计数－其中可直接分配部分）÷ （概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）×１００％ 　　（３） 某项固定资产应分配的待摊基建支出＝该项固定资产的建筑工程成本、安 装工程成本和需要安装设备的成本合计×分配率 　　企业根据编制的交付使用财产明细表，结转基建工程成本，借记"固定资产"科目， 贷记本科目。 　　七、企业还应设置“其他基建支出备查薄”，专门登记基建项目发生的构成项目 概算内容但不通过本科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要 安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。 　　八、本科目的期末余额，反映企业尚未完工的基建工程发生各项实际支出。 　　　　　第１６７号科目　更改工程支出 　　一、 本科目核算企业进行更新改造（包括技术改造等工程，下同）发生实际支出。 为更新改造工程准备的但尚未领用的工程材料、设备等，不在本科目核算，应通过 “工程物资”科目核算。 　　二、企业进行更新改造工程领用的工程物资、发生工程人员的工资、出包勤务员 支付的工程价款、应由工程负担的借款利息、汇兑损失、税金及其他有关费用支出， 借记本科目，贷记“工程物资”、“应付工资”、“银行存款”、“长期借款”等科 目。工程完工交付使用时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。 　　三、本科目应按单项工程或单位工程设置明细账，进行明细核算。 　　四、本科目的期末余额，反映尚未完工的更新改造工程发生的各项实际支出。