１９９８年６月２５日　财政部财会字［１９９８］２８号 3．会计差错更正举例 （1）本期发现的与本期相关的会计差错更正 例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价 值1000元，误记为固定资产，开已提折旧100元。则ＡＢＣ公司应于发现时进行更正， 会计分录为： 借：低值易耗品　　　　　　　　　　　　 1000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　 100 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元 借：待摊费用　　　　　　　　　　　　1000 贷：低值易耗品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：管理费用 200 贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2O0 例6：ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为20 00元。则应于发现时补提，会计分录为： 借：管理费用　　　　　　　　　　　2000 贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000 （2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正 例7：ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此 差错的会计分录为： 借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　1500 贷：应付工资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500 例8：ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费30 00元，账上借记了“待摊”费用3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未 摊销。则1998年发现时更正此项差错的会计分录为： 借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　3000 贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 例9：ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元， 账上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收账款”20000元，1997年底未作任何 调整分 录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他 业务收入处理）： 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　10000 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 如果账上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元， 则在1998年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。 例10：ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理 用设备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采 用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因索。则在1998年12月31 日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　8000 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵 销了。 例11：ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资 本的20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为： 借：资本公积　　　　　　　　　　　20000 贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 （3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正 例12：在 1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000 元。但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设1997年适用所得税税率为33％，该公 司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润即10％提 取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。 （1）分析错误的后果 1997年少计折旧费用　　　　　　　　　　　　　　150000 少计累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 多计所得税费用（150000 ×33％） 49500 多计净利润　　　　　　　　　　　　　　　　　100500 多计递延税款贷项（50000×33％） 　　　　　　　　 49500 多提法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　　10050 多提法定公益金　　　　　　　　　　　　　　　5025 （2）账务处理 ①补提折旧 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　150000 贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　 150000 ②调整递延税款 借：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　 49500 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　49500 ③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　10050O 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　100500 ④调整利润分配有关数字 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15075 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　15075