１９９８年６月２５日　财会字［１９９８］２８号 4．会计政策变更举例 　　例1：ABC公司1995年1月1日对XYZ公司投资占ＸＹＺ公司表决权资本的30％，按 照1995年的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，投资成本为900000元。 按照会计制度规定，从1998年起如果投资企业占被投资企业表决权资本20％及以上， 均应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。假 设XYZ公司1995年、1996年和1997年实现净利润分别为200000元、100000元和150000 元。ABC公司1996年和1997年分回现金股利分别为20000元和15000元。 ABC公司和XYZ 公司的所得税率均为33％，ABC公司所得税按应付税款法核算。按税法规定，企业对 其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所 得额。ＡＢＣ公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益 金。根据资料，ＡＢＣ公司应作如下会计处理： （１） 计算由成本法改为权益法后的累积影响数： 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税 税后差异 1995 60000 0 60000　　　　　　0 60000 1996 30000 20000 　　　　10000 　　　　 0 10000 1997 45000 15000 　　　　30000 0 30000 小计 135000 35000 　　　　100000 0 100000 ＡＢＣ公司在1995年、1996年和1997年间按成本法和按权益法核算对ＸＹＺ公司的投 资收益及长期股权投资的账面价值税前差异为100000元；由于ＡＢＣ公司与ＸＹＺ的 所得税率相同，ＡＢＣ公司从ＸＹＺ公司分回的利润已在ＸＹＺ公司交纳了所得税， 故不需要再计算交纳所得税，按权益法核算与按成本法核算对所得税均无影响，因此， 所得税影响为零，税后差异也为100000元。即ＡＢＣ公司由成本法改为权益法的累积 影响数为100000元。 （２） 账务处理 １．调整会计政策变更累积影响数 借：长期股权投资--ＸＹＺ公司（损益调整） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　100000 ２．调整利润分配 借：利润分配--未分配利润　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000×（100000×15％） 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000 （３） 报表调整 ＡＢＣ公司在编制1998年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润 分配表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前和调整 后和利润及利润分配表上年数栏调整前和调整后的有关资料。1998年12月31日资产负 债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润应按调整后的 数字为基础编制。 （４） 附注说明 ＡＢＣ公司按照会计制度的规定，对ＸＹＺ公司的股权投资原按成本法核算，从1998 年起改按权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及 长期股权投资的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。此 项会计政策变更的累积影响数为100000元；1997年度的净利润调整了30000元；调整1 997年期初留存收益70000元，其中，调整未分配利润59500元；利润及利润分配表上 年数栏的年初未分配利润增59500元。 资产负债表 编制单位：ＡＢＣ公司 1998年12月31日 单位：元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整后 调整前 　调整后 流动资产： 流动负债 货币资金 450000 450000 短期借款 620000 620000 短期投资 30000 30000 应付票据 292900 292900 应收票据 500000 500000 应付账款 500000 500000 应收账款 900000 900000 应交税金 50000 50000 减：坏账准备 60000 60000 流动负债合计 1462900　1462900 应收账款净额　840000　840000 长期负债： 存货 1000000　1000000 长期借款　　 800000　800000 流动资产合计　2820000　2820000　长期负债合计　 800000　800000 长期投资：　　　　　　　　　　　负债合计　 2262900　2262900 长期股权投资　900000　1000000 股东权益： 固定资产：　　　　　　　　　　　　　　股本 1400000　1400000 固定资产原价　12000000　1200000 资本公积 800000　800000 减：累计折旧290000　290000 盈余公积 76935　　91935 固定资产净值　910000　910000其中：公益金　 25645　30645 无形资产：　　　　　　　　　　　　未分配利润　 133065　218065 无形资产42900　　　42900　　股东权益合计　　2410000　　2510000 资产总计　　　4672900　4772900　负债和股东权益总计　4672900　　4772900 利润及利润分配表 编制单位：ＡＢＣ公司　　　　　　　　1998年度　　　单位：元 项目 上年数 调整前 调整后 一、 主营业务收入 2700000 2700000 减：主营业务成本 1200000 1200000 主营业务税金及附加 100000 100000 二、主营业务利润 1400000 1400000 加：其他业务利润 80000 80000 减：管理费用 430000 430000 财务费用 80000 80000 三、营业利润 970000 970000 加：投资收益 50000 50000 营业外收入 100000 100000 减：营业外支出 70000 70000 四、利润总额 1050000 1050000 减：所得税 346500 346500 五、净利润 703500 733500 加：年初未分配利润 436500 496000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（注） 六、可供分配的利润 1140000 1229500 减：提取法定盈余公积 70350 73350 提取法定公益金 35175 36675 七、可供股东分配的利润 1034475 1119475 减：应付普通股股利 901410 901400 八、未分配利润 133065 218065 注：496000＝436500＋70000×85％