１９９８年６月２５日　财会字［１９９８］２８号 例2：ＡＢＣ公司按照会计制度规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从19 98年起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资 料追溯计算。假设所得税税率为33％，所得税按递延法核算，税法按完工合同百分比 法计算收入并计入应纳所得额。该公司按净利润的10％提取的税前会计利润如下（计 算过程略）： 完工百分比法 完成合同法 1994年以前 2000000 1500000 1994年 1200000 1000000 1995年 900000 1200000 1996年 1000000 800000 1997年 1300000 1100000 1998年 1500000 1600000 （１） 计算改变建造合同核算方法后的累积影响数。 年度 完工百分比法 完成合同法 税前差异 所得税影响 税后差异 1994年以前　 2000000　 1500000　 500000　165000　 335000 1994　 1200000　　 1000000　 200000　66000　 134000 1995　 900000　　 1200000　 －300000　－99000　－201000 1996　 1000000　 800000　 200000　 66000　 134000 1997　 1300000　　 1100000　 200000　 66000　 134000 小计　　 6400000　　 5600000　 800000　 264000　 536000 1998　 1500000　 1600000　 －100000　－33000　－67000 总计　 7900000　 7200000　 700000　 231000　　469000 ＡＢＣ公司在1998年以前按完工百分比法计算的税前利润为6400000元，按完成合同 法计算的税前利润为5600000元，两者的所得税影响合计为264000元，两者差异的税 后净额为536000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。 （２） 账务处理 资产负债表 编制单位：ＡＢＣ公司 1998年12月31日 单位：元 资产 　　年初数 负债和所有者权益 　年初数 调整前　调整后 调整前　调整后 流动资产： 流动负债 货币资金 7500000　7500000 短期借款　　　1500000　1500000 短期投资　　　　100000　100000　　　　　应付票据　　　80000　　80000 应收票据　　　60000　　60000　　　　　　应付账款　　　2000000　2000000 应收账款　　5000000　5000000　　　　　　预收账款　　　6000000　6000000 减：坏账准备　50000　50000　　　　　　　其他应付款　　600000　　600000 应收账款净额　4950000　4950000　　　　　应付福利费　　180000　180000 预付账款　　4250000　4250000　　　　　　未交税金　　　30000　30000 其他应收款　700000　700000　　　　　　　未付利润　　　1000000　1000000 待摊费用　　4220000　4220000　　　　　　其他未交款　　　40000　40000 存货　　　　9800000　10600000　　　　　　预提费用　　　90000　90000 其中：工程施工　30000　830000　　　　　流动负债合计　11520000　11520000 流动资产合计　32120000　32920000　　　　长期负债： 长期投资： 长期借款　　　5000000　5000000 长期股权投资　1600000　1600000　　　　　长期负债合计　5000000　5000000 固定资产： 负债合计　　　16520000　16520000 固定资产原价　40000000　40000000　　　　股东权益： 减：累计折旧　9000000　9000000　　　　　股本　　　　　45000000　45000000 固定资产净值　31000000　31000000　　　　资本公积　　　3000000　3000000 无形资产及递延资产： 　　　　盈余公积　　　1700000　1780400 无形资产　　　1450000　1450000　　　　　其中：公益金　600000　　626800 递延资产阶级　150000　　150000　　　　　　未分配利润　　600000　1055600 无形及递延资产合计　1600000　1600000　股东权益合计　　50300000　50836000 递延税项： 递延税款借款　　　500000　236000 资产总计　　　662800000　67356000　负债和股东权益总计　66820000　67356000 调整会计政策变更累积影响数 借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　536000 　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　264000 调整利润分配 借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　80400 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80400 （３） 报表调整 ＡＢＣ公司在编制1998年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润 分配表的上的数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏调整前和调整后利润 及利润分配表上年数栏调整瓣和调整后的有关资料。1998年12月31日资产负债表的期 末数栏和利润及利润分配表上本年累计数栏的年初未分配利润应按调整后的数字为基 础编制。在利润表及利润分配表，根据账薄的记录，ＡＢＣ公司重新确认为1997年的 主营业务收入和主营业务成本分别为18500000和13300000元。其结果为主营业务利润 少计了200000元，所得税费用少计了66000元，净利润少计了134000元。 利润及利润分配表 利润及利润分配表 编制单位：ＡＢＣ公司 1998年度 单位：元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　上年数 项目 　　调整前　　　　　　调整后 一、主营业务收入　　　 　　18000000　　　　　18500000 减：主营业务成本　　　　　　13000000　　　　　13300000 　　主营业务税金及附加　　　400000　　　　　　400000 二、主营业务利润　　　　　　4600000　　　　　　4800000 　　加：其他业务利润　　　　800000　　　　　　　800000 　　减：管理费用　　　　　　1100000　　　　　　1100000 　　财务费用　　　　　　　　400000　　　　　　　400000 三、营业利润　　　　　　　　3900000　　　　　　4100000 　　加：投资收益　　　　　　150000　　　　　　　150000 　营业外收入　　　　　　　　100000　　　　　　　100000　 减：营业外支出　　　　　　　90000　　　　　　　90000 四、利润总额　　　　　　　　4060000　　　　　　4260000 　　减：所得税　　　　　　　1339800　　　　　　1405800 五、净利润　　　　　　　　　2720200　　　　　　2854200 　　加：年初未分配利润　　　704000　　　　　　　1045700（注） 六、可供分配的利润　　　　　3424200　　　　　　3899900 减：提取法定盈余公积　　　　272020　　　　　　　285420 　　提取法定公益金　　　　　136010　　　　　　　142710 七、可供股东分配的利润　　　3016170　　　　　　3471770 　　减：应付普通股股利　　　2416170　　　　　　2416170 八、未分配利润　　　　　　　600000　　　　　　　1055600 注：1045700＝704000＋402000×85％