１９９８年６月２５日　财会字［１９９８］２８号 2．会计政策变更的会计处理方法 会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处理： （1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以 下情况处理： ①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。 例如，1993年我国会计改革，会计政策发生了较大的变动，因此，国家有关部门对各 行业都制定了相关的新旧会计制度衔接处理办法，各行业在执行新制度过程中对于会 计政策变更的处理，就应按照该衔接办法的规定进行处理。又如，税制改革后，增值 税由价内税改为价外税，其核算的会计政策相应也要改变，国家在发布增值税会计处 理办法的同时，又发布了有关的衔接办法。 ②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 （2）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状 况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会 计处理。 （3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求 变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法 进行会计处理。例如，存货的计价方法由其他方法改为后进先出法时，因为改用后进 先出法的那一年度的年初存货价值很难再按后进先出法进行调整，在这种情况下，变 更年度的基期存货余额一般只能是变更前按其他方法计算出来的结果，无法计算会计 政策变更后债累积影响数。又如，企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁， 或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等。或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等， 也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策的变更可以 采用未来适用法进行处理。 3．会计政策变更在会计报表附注中的披露 企业应按本准则的规定，在会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项： （1）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日 期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例 如，依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会计报表附注 中应当披露所依据的文件，如对于由于执行《企业会计准则》而发生的变更，应在会 计报表附注中说明：“依据《企业会计准则--XX》的要求变更会计政策……”。 （2）会计政策变更的影响数，包括以下几个方面： ①采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数； ②会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额； ③比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。 （3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数 不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响全额。