１９９８年２月２４日　财会字［１９９８］２６号 （五）关于长期股权投资 １．长期股权投资成本的确定 长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃 非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关 费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。长期股权投资 的取得成本，具体应按以下情况分别确定： （1）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括 支付的税金、手续费等相关费用。例如，A企业购入B企业股票以备长期持有，支付购 买价格9O00000元，另支付税金、手续费等相关费用4000O元。则A企业取得Ｂ企业股 权的投资成本为9040000 元。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中"包 含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 （Z）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。非现金资产，是指除了现金、银行 存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产包括各种存货、固定资产、无形资产等 （不含股权，下同）但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。 以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允 价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清 楚，也可以取得股权投 资的公允价值确定；如果所放弃非现金资产的公允价值和取 得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确 定股权投资成本。例如，A企业以固定资产作价对外投资以取得B企业的股权，固定资 产的账面原价580000元，已提折旧15000O元，该项固定资产的公允价值为440000元， 则A企业长期股权的投资成本为440000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的 公允价值无法确定，取得B企业股权每股市价为6元， A企业共计取得B企业65000股股 份，则取得股权投资的公允价值为390000元（6 ×65000），作为该项股权投资的投资 成本为390000元（不考虑相关税费）。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费， 也应作为股权投资的成本。 放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的 账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积准备项目；反之，则确 认为损失，计入当期损益。例如，上述以固定资产换Ｂ企业的股权，如按放弃固定资 产的公允价值440000元确认为投资成本，则投资成本大于固定资产账面净值的差额10 000元［440000－（580000－15000）］，扣除应交的所得税3300元（假如所得税率 为33％），计入资本公积准备项目的金额为6700元；假如上述以固定资产投资，按39 0000元作为投资成本，则投资成本小于固定资产账面净值的差额40000元［（580000－ 150000）－390000］确认为投资损失，计入当期营业外支出。 （3）原采用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算，或原采用成本法核算 的长期股权投资改按权益法核算时，按原投资账面价值作为投资成本。 2．长期股权投资的成本法 （1）成本法的适用范围 企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算： ①投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 ②不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时意图长 期持有，但其后由于管理当局的意图改变而不准备长期持有被投资单位的股份。 ③被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使 用资金。例如，被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制。 （2）成本法的核算方法 长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下： ①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权 投资的账面价值。 ②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当 期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后 产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的账面价 值。通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的 金额，可按以下公式计算： 投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位每股盈余×投资企业 所持股份×当年投资持有月份／全年月份（１２） 或： 投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资 企业持股比例×当提投资持有月份／全年月份（１２） 应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例 －投资企业投资年度应享有的投资收益 如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资企业 投资年度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的投资成本；如果投资企业投 资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享 有的投资收益，则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确 认为当期投资收益。 以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或冲减投资成本，可 按以下公式计算： 应冲减投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现 金股利－投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－ 投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资企业当年获得的利润和现金股利－应冲减投资成本的金额 如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，大于投资后至 上年未止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投资成本的金额； 如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，等于或小于投资后至 上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中 应由投资企业享有的部分，应于当期确认为投资企业的投资收益。