１９９８年６月２０日　财会字[１９９８]２３号 3．如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补 偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得 到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足 上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预 计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按已经发生并预计能得到 补偿的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转成本；发生的成本中预计不能 得到补偿的部分，不确认收入，但这部分发生的成本应确认为当期费用。 例11：A企业于1993年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日 开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一 次在开学时预付；第二次在培训期中间，即1994年2月1日支付，第三次在培训结束时 支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。 1993年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训 费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元中能够得到补 偿的部分（即20000元）确认为收人，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。 A企业应作如下会计分录： ①1993年11月1日，收到B企业预付的培训费时 借：银行存款　　　　　　　　　　　20000 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　20000 ②A企业发生成本时 借：主营业务成本　　　　　　　　　30000 贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　 30000 ③1993年12月31日，确认收入 借：预收账款　　　　　　　　　　　20000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20000 借：本年利润　　　　　　　　　　　30000 　　贷：主营业务成本 30000 　　（一） 劳务收入的账务处理　　　 　　根据上述规定，提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完百分比法等 确认。劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等 科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“本年利润”科目。贷记“主 营业务成本”科目，企业在年度终了采用完工百分经法确认收入时，如“主营业务成 本”科目出现余额的，应并入资产负债表中“存货”项目反映。 　　具体处理方法见以下各例。 　　（三）完工百分比法的运用 　　完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日， 如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认收入，同时结转 相应的成本。 　　完工百分比法下，由入和相关的费用应按下列公式计算： 　　本年确认的收入劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应 根据所提供的劳务的特点，在下三种方法中选择一种。 　　１． 已完工作的测量 　　这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量， 并按一定方法计算劳务的完成程度。 　　例１２：某企业于１９９７年１０月５日为客户订制一项软件，工期大约５个月， 合同总收入４００００００元，至１９９７年１２月３１日已发生成本２２００００ ０元，预收账款２５０００００元。预计开发完整个软件还将发生成本８０００００ 元。１９９７年１２月３１日经专业测量师测量，软件的开发程度为６０％。 　　１９９７年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝ ４００００００×６０％－０＝２４０００００（元） 　　１９９７年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用＝ （２２０００００＋８０００００）×６０％－０＝１８０００００（元） 该企业应作分录： （１）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　２２０００００ 　　　贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　２２０００００ （２）预收款项时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　２５０００００ 　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　２５０００００ （３）确认收入　　　　 　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　２４０００００ 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　２４０００００ （４）结转成本 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　１８０００００ 　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　１８０００００ 　　发生成本为２２０００００元，扣除已经结转的成本１８０００００元，余额４ ０００００元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。