１９９８年６月２０日　财会字[１９９８]２３号 ２．按已经提供的劳务量占提供劳务总量的百分比确定。 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。 例13：某咨询公司于1995年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期 2年，资询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项 目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准 确，不会发生变化。成本发生的情况见下表（单位：元）： 年度 　　　１９９５年 １９９６年　１９９７年　合计 发生的成本　　　７００００　　　　　９００００　　２００００　１８００００ 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。 ①1995年实际发生成本时 借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　 70000 贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　70000 预收账款时 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　100000 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 12且31日投完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37．5％ 确认收入＝ 300000 ×37．5％－ 0＝112500（元） 结转成本＝180000×37．5％－0＝67500（元） 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　112500 贷：主营业务收入 112500 结转成本： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　67500 贷：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　 67500 ②1996年实际发生成本时 借：主营业务成本 　　　　　　　　 90000 贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000 预收账款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 12月31日按完工百分比法确认收人： 劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87．5％ 确认收入＝300000 ×87．5％＝112500＝150000（元） 结转成本＝180000×87．5％－67500＝90000（元） 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 150000 结转成本： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　90000 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000 ③1997年实际发生成本时 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　20000 贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000 预收账款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 ４月1日完工时确认剩余收入： 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　37500 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37500 结转成本： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　22500 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22500 3．按已经发生的成本占估计总成本的比例确定 例14：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入30 0000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000 元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋ 60000）＝70％ 1997年确认收入＝300000×70％－ 0 ＝ 210000（元） 1997年结转成本＝ 200000×70％－0＝140000（元） 应作分录： ①实际发生成本时 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　140000 贷：银行存款（等）　　　　　　　　　　　　　140000 ②预收账款时 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　220000 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　220000 ③12月31日确认收入 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　210000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　210000 ④结转成本： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　140000 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　140000 （四）特殊劳务交易的处理 下面的例子中，均以完工百分比法为基础加以说明。 1．安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装 的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同 时确认收入。 2．广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公 众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。 3．入场费收入。团艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应 在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理 分配给每项活动。 4．申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依 据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项 收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种 服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整 个受益期内分期确认收入。 5．特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资 产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资 产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确 认为收入。 例15：A B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店，协议规定，A企业共 向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、 柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30 0000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本5000O元。假定 款项在协议开始时一次付清。 则A企业应作如下会计分录： ①收到款项时 借：银行存款　　　　　　　　　　600000 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　600000 ②在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入 借：预收账款 200000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 200000 结转成本： 借：主营业务成本 　　　　　 180000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000 ③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000 元的收入 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　300000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000 结转成本： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　200000 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200000 ④在提供后续眼务时，按提供服务的完成程度确认100000 元的收入 借：预收账款 　 　　　　　　　　　 100000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 结转成本： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　50000 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 6．订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用 软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。 7．定期收费。有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复 的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。 例如：某物业管理企业与某住宅小区物业产权人签订合同，为该小区所有住户 提供维修、清洁、绿化、保安及代收房费、水电费等项劳务，每月末收取劳务费5000 0元。该企业应在每月末将应收取的劳务费确认为当月收入。 8．包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期 限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商 品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收人。 企业应设置“递延收入”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务 费。