１９９５年１２月２５日　财会协字[１９９５]４８号 附件三：独立审计具体准则第1号--会计报表审计 第一章　总则 　　第一条　为了规范注册会计师执行会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业 质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。 　　第二条　本准则所称报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准 则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据， 并对会计报表发表审计意见。 　　第三条　本准则所称会计报表，是指需经注册会计师审计的年度会计报表，包括 资产负责表、损益表（或利润表）、财务状况变动表（或现金流量表）、会计报表附 注及相关附表。 　　第四条　本准则所称审计单位，是指负责编制和报送会计报表，并接受注册会计 师审计的和实行管理的事业单位。 　　第五条　注册会计师执行其他会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照 准则办理。 第二章　审计目的与范围 　　第六条　会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的以下方面发表审计意见： 　　（一）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规 的规定； 　　（二）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营 成果和资金变动情况； 　　（三）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。 　　第七条　注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计报表的 可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的 承诺。 　　第八条　会计报表审计的范围应当根据独立审计准则和有关法规的规定及审计业 务约定书的要求确定。 　　第九条　审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被 审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报 表审计的范围。 　　第十条　由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，可能存在会计报 表某些反映失实而未被发现的情况。注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重 失实的迹象，应当追加必要的审计程序予以证实或排除。 第三章　审计计划 　　第十一条　注册会计师在接受委托之前，应当了解审计单位的基本情况，同委托 人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑自身能力及能否保持独立性，初步评 价审计风险，确定是否接受委托。 　　注册会计师承办审计业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订审 计业务约定书。 　　第十二条　注册会计师应当在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后， 制定审计计划，并根据审计过程中的情况变化，及时修改和补充计划。 　　第十三条　注册会计师应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和 评价的基础上，确定审计程序和方法。 第四章　审计实施 　　第十四条　注册会计师应当按照审计计划对会计报表进行审计。 　　第十五条　注册会计师在实施审计时，一般采用抽样审计的方法。在必要时，也 可以采用详细审计的方法。 　　第十六条　注册会计师在实施进程中，应当采用恰当的方法，包括检查、监盘、 观察、查询及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的审计证据。 　　第十七条　首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当 期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。 　　第十八条　注册会计师应当对会计报表的期初余额、期后事项、或有损失及被审 计单位持续经营能力等重要事项予以关注。 　　第十九条　注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。 　　第二十条　注册会计师在实施审计时，可根据需要配备相应的业务助理人员。注 册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责。 　　注册会计师在审计过程中聘请专家协助工作时，应当考虑其能力和独立性，并对 其工作结果负责。 　　第二十一条　注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核。 第五章　审计报告 　　第二十二条　注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据 为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。 　　第二十三条　注册会计师应当在审计报告中说明审计范围、会计责任与审计责任、 审计依据和已实施的主要审计程序等事项。 　　第二十四条　注册会计师应当在审计报告中说明被审计单位会计报表的编制是否 符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公 允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否 遵循了一贯性原则。 　　第二十五条　注册会计师应当考虑审计范围是否受到限制，是否存在未调整事项 及未充分披露事项等，并根据其对会计报表是否存在未调整事项及未充分披露事项等， 并根据其对会计报表反映的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和 拒绝表示意见的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说 明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 第六章　附则 　　第二十六条　本准则由中国注册会师协会负责解释。 　　第二十七条　本准则自1996年1月1日起施行。 附件四：独立审计具体准则第2号--审计业务约定书 第一章　总则 　　第一条　为了规范审计业务约定书的签订，明确审计业务约定书的内容，根据 《独立审计基本准则》，制定本准则。 　　第二条　本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的， 据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等 事项的书面合约。 　　审计业务约定书具有法定约束力。 　　第三条　本准则所称委托人，是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事 务所签订审计业务约定书的单位或个人。 　　第四条　注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。 第二章　一般原则 　　第五条　会计师事务所在承接审计业务时，应当考虑其自身能力和能否保持独立 性，并按照本准则的要求，与委托人签订审计业务约定书。 　　第六条　在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应委派注册会计师了解被审 计单位基本情况初步评价审计风险，并与委托人就约定事项进行商议，达成一致意见。 　　第七条　注册会计师应了解被审计单位的以下基本情况： 　　（一）业务性质、经营规模和组织结构； 　　（二）经营情况及经营风险； 　　（三）以前年度接受审计的情况 　　（四）财务会计机构及工作组织； 　　（五）其创建与签订审计业务约定书相关的事项。 　　第八条　审计业务约定书应由会计师事务所和委托人双方的法定代表人，或其授 权的代表签订，并加盖委托人和会计师事务所的印章。 　　第九条　会计师事务所或委托人如需修改、补充审计业务约定书，应当以适当的 方式获得对方的确认。 　　第十条　注册会计师应当将审计业务约定书归入审计档案。 第三章　审计业务约定书的内容 　　第十一条　审计业务约定书应当包括以下基本内容： 　　（一）签约双方的名称； 　　（二）委托目的； 　　（三）审计范围； 　　（四）会计责任与审计责任； 　　（五）签约双方的义务； 　　（六）出具审计报告的时间要求； 　　（七）审计报告的使用责任； 　　（八）审计收费； 　　（九）审计业务约定书的有效期间； 　　（十）违约责任； 　　（十一）签约时间； 　　（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。 　　第十二条　审计业务约定书应当明确会计责任与审计责任。 　　建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、 完整是被审计单位的会计责任。 　　按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册 会计师的审计责任。 　　审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。 　　第十三条　审计业务约定书应当明确签约双方的义务。 　　（一）委托人应当履行的主要义务包括： 　　1.及时提供注册会计师所要求的全部资料； 　　2.为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； 　　3.按照约定条件及时足额支付审计费用。 　　（二）会计师事务所应当履行的主要义务包括： 　　1.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； 　　2.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。 　　第十四条　审计业务约定书应当明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式 与时间。 　　第十五条　审计业务约定书应当明确正确使用审计报告是委托人的责任，由于使 用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 第四章　附则 　　第十六条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 　　第十七条　本准则自1996年1月1日起施行。