１９９５年８月２１日　国税发［１９９５］１５９号 第七章会计报表 第二十六条税 收会计报表是用特定的表式，以会计帐簿资料为主要依据，以货 币为计量单位，通过一系列的税收指标，集中反映会计报告期内校收资金运动情况的 书面报告。各核算单位必须严格按照规定的时间向其上缴税务机关编报各种会计报表。 县级以上各级税务机关应及时对下属单位上报的报表进行审核，并将同类报表加以 汇总，编报汇总报表。 第二十七条各核算单位应按期向上级税务机关编报如下报表（格式见附件）： １．税收电旬报（格式略）。它是以旬为报告期，向其上级税务机关报告本旬内 税务机关组织各项税金入库情况的报表。 ２．税收电月报（格式略）。它是以月为报告期，向其上级税务机关报告各税种、 两金、其他收入和有关重点品目税款入库和欠税情况的报表。 ３、税收资金平衡表，它是以月、年为报告期，总括反映税收资金运动情况的报 表。 ４、应征板金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种（企业所得税按经济类 型）、两金和其他收入种关反映本月和本年累计应征税金情况的报表。其中“查补税 金”按应征和入库查补税金登记簿中的“应征查补税金”累计余额填列。 ５、入库税金明细报表。它最以月、年为报告期，按预算收入科目和预算级次详 细反映入库税金情况的报表。其中“查补税金”按应征和入库查补税金登记簿中的 “入库查补税金”累计余额填列。 ６．在途税金余额明细报表。它是以月、年为报告期，按工商税收、企业所得税、 两金和其他收入等大类反映期末实有在途税金的报表。 ７．欠缴税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种（企业所得税按经济类 型）、两金和其他收入种类反映期末实有欠缴税金情况的报表。 ８．减免税金明细报表。它是以月、年为报告期，分税种、两金、其他收入种类 和减免性质反映本月和期未累计减免税金情况的报表。经济特区统一减征１５％的外 商投资企业和外国企业所得税的减免税金虽然不核算，但必须在编制减免税金明细报 表时加上这部分减免税金。即经济特区税务局按外商投资企业和外国企业所得税应征 数作为减免税金数填列报表中的相应栏目。 ９．提退税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种、两金、其他收入种类 和提退性质反映本月和期末累计提退税金情况的报表。根据“提退税金”总帐和明细 帐的本月“借方”发生额及本年“借方”累计发生额填列。 １０．企业所得税入库明细报表（格式略）。它是以年为报告期，按企业所得税 预算收入科目和预算级次详细反映税款入库情况的报表。 １１．能交基金和调节基金入库明细报表（格式略）。它是以年为报告期，按两 金预算收入科目和预算级次详细反映两金入库情况的报表。 第二十八条各核算单位内部管理所需要的会计报表，由各地自行制定。 第八章附则 第二十九条各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局应根据 本办法制定本地ｒ的具体实施办法，并报国家税务总局备案。 第三十条本办法由国家税务总局解释。 第三十一条本办法自１９９６年１月１日起施行。１９８６年１０月２０日财政 部印发的《税收计划、会计、统计工作制度》中有关的税收会计规定和《税收会计核 算试行办法》，及１９９１年８月１４日国家税务局印发的《税收会计核算试行办法》 同时废止。 附件一：主要会计分录举例 （一）上解单位的核算： （１）会计收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴纳，根据申报表中的应纳增值税额记 借：待征工商税收——ＸＸ户——增值税 贷：应征工商税收一增值税 （２）收到征收入员转来某国有公司所科税纳税申报表，税款未缴，根据申报的 应纳所得税额记 借：待征企业所得税——ＸＸ户——国有企业 贷：应征企业所得税一国有企业 （３）同时收到征收人员转来某运输公司预算调节基金申报表，并转来其税收缴 款书报查联记 ①借：待证凋节基金——ＸＸ户 贷：应证调节基金 ②借：上解调节基金 贷：待证调节基金——ＸＸ户 （４）收到征收组转来个体户营业税、能交基金和教育费附加定额税款通知书或 定税清册。 ①根据本期应缴定额营业税记 借：待征工商税收，——ＸＸ户——营业税 贷：应征工商税收——营业税 ②根据本期应缴定额能交基金记 借：待证能交基金一ＸＸ户 贷：应征能交基金 ③根据本期应缴定额教育费附加记 借：待征其他收入——ＸＸ户——教育费附加 贷：应征其他收入——教育费附加 （５）收到稽查组转来税务处理决定书，通知某商店缴纳印花税款及其违章罚款。 ①据应纳印花税款记 借：待征工商税收——ＸＸ户——印花税 贷：应征工商税收——印花税 ②据应纳罚款额记 借：待征工商税收——ＸＸ户——工商税收税款滞纳金罚款收入 贷：应征工商税收——工商税收税款滞纳金罚款收入 （６）某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税款已由土地管理 局汇总缴入国库经收处，依据票款结报单及其缴款书报查联记。 ①借：待征工商税收——代征代扣户——土地使用税 贷：应征工商税收——土地使用税 ②借：上解工商税收——土地使用税 贷：待征工商税收——代征代扣户——土地使用税 （７）某私营服装厂向税务机关申报汇算上年企业所得税，应退还上年多预缴的 所得税款，服装厂要求在今年一季度预缴所得税时抵扣。根据申报表应退税额记 ①借：应征企业所得税——私营企业 贷：多缴税金 （８）会计收到该厂一季度预缴所得税申报表，根据申报表和抵缴税款确认书记 ①借：待征企业所得税——ＸＸ户——私营企业（全额） 贷：应征企业所得税——私营企业（全额） ②借：多缴税金（实际抵扣额） 贷：待征企业所得税——ＸＸ户——私营企业（实际抵扣额） （９）收到征收组转来批准的“双定”户停歇业申请表，抵减原定额营业税和教 育费附加，会计已按原定额记帐。 ①根据抵减的营业税额记 借：应征工商税收——营业税 贷：待征工商税收——ＸＸ户——营业税 ②根据抵减的教育费附加记 借：应征其他收入——教育费附加 贷：待征其他收入——ＸＸ户——教育费附加 （１０）收到征收组转来兼营免纳营业税项目的某公司营业税纳税申报表。 ①按应纳税款全额记 借：待征工商税收——ＸＸ户——营业税（应纳全额） 贷：应征工商税收——营业税（应纳全额） ②按免征税额记 借：减免税金——营业税（实际免征额） 贷：待征工商税收——ＸＸ户——营业税（实际免征额） （１１）收到征收组转来某玻璃厂增值税预缴税款通知单及预缴税款的缴款书报 查联，会计接通知单和缴款书记 ①借：待征工商税收——ＸＸ户——增值税 贷：应征工商税——增值税 ②借：上解工商税收——增值税 贷：待征工商税收——ＸＸ户——增值税 （１２）征收组转来该玻璃厂增值税纳税申报表，申报中应纳税额减去已预缴的 税额后，还应补缴，会计按应补税额记 借：待征工商税收——ＸＸ户——增值税（应补税额） 贷：应征工商税收——增值税（应补税额） （１３）收到集贸市场征收人员结报临时征收的营业税税款及罚款现金，存本单 位，据票款结报单和税收完税证及罚款收据存根联记 ①借：待征工商税收——临时户 ——营业税 　 ——工商税收税款滞纳金罚款收入 贷：应征工商税收 　 ——营业税 　　　　 ——工商税收税款滞纳金罚款收入 ②借：待解税金 贷：待征工商税收——临时户 ——营业税 　　　 ——工商税收税款滞纳金罚款收入 （１）收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行，根据纳税保证金收据 记 借；保管款 贷：暂收款——纳税保证金——ＸＸ人 （１）收到国库经收处转来某厂消费税缴款书报查联记 借：上解工商税收——消费税 贷：待征工商税收——ＸＸ户——消费税 （１）收到征收人员结报共定额纳税户营业税完税证及其税款汇总缴款书收据联 记 借：上解工商税收——营业税 贷：待征工商税收——ＸＸ户——营业税 （７）会计将库存营业税、罚款现金税款汇总缴入国库经权处，据汇总缴款书收 据联或报查联记 借：上解工商税收 ——营业税 ——工商税收税款滞纳金罚款收入 贷：待解税金 （１８）收到征收人员结报某定额纳税户增值税完税证和自收税款退税凭证及 现金税款。按自收税款退税凭证所退税款及实际交来税款现金记 ①借：应征工商税收——增值税（退税额） 贷：多缴税金（退税额） ②借：提退税金——增值税（退税额） 借：待解税金（现金额） 贷：待征工商税收——ＸＸ户——增值税（全额） ③借：多缴税金（退税额） 贷：提退税金（退税额）－增值税 （１９）会计在库存现金中支付某户误收营业税小额退税记 ①借：提退税金——营业税 贷：待解税金 ②借：应征工商税收——营业税 贷：多缴税金 ③借：多缴税金 贷：提退税金——营业税 （２０）收到入库单位转来提退清单，其中部分是企业所得税汇算清缴退税，部 分是校办工厂减免增值税退税及提取房产税代征手续费，其余均为出口企业退还消费 税记 ①借：提退税金 一增值税 ——消费税 ——企业所得税 ——房产税 贷：上解工商税收 ——增值税 ——消费税 ——房产税 贷：上解企业所得税 ②借：减免免金 ——增值税 贷：提退税金 ——增值税 ③借：多缴税金 贷：提退税金——企业所得税 （２１）某征收人员报告其征收的临商营业税现金及完税证丢失，经查实，填制 税款损失报告单上报上级税务机关请示处理，据税款损失报告单记 ①借：待征工商税收——临时户——营业税 贷：应征工商税收——营业税 ②借：待处理损失税金——营业税 贷：待征工商税收——临时户——营业税 （２２）税务机关库存营业税款现金被盗，经查证，向上级税务机关填报税款损 失报告单请示处理记 借：待处理损失税金——营业税 贷：待解税金 （２３）收到上级税务机关转来征收人员丢失营业税款和完税证的批复文件，其 中丢失税款部分责令赔偿，部分准予核销；丢失完税证处以罚款。该征收人员交来赔 偿款和罚款，帐务处理如下 ①据批复文件核销数和票款损失赔偿收据中的赔偿税款记 借：损失税金核销——营业税 借：待解税金 贷：待处理损失税金——营业税 ②据票款损失赔偿收据中的罚款记 ａ．借：待征工商税收——临时户——工商税收税款滞纳金罚款收入 贷：应征工商税收——工商税收税款滞纳金罚款收入 ｂ．借：待解税金 贷：待征工商税收——临时户——工商税收税款滞纳金罚款收入 （２４）某临商户以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该临商，其帐务 处理为 ①根据抵顶税款的完税证记 ａ．借：待征工商税收——临时户——营业税 贷：应征工商税收——营业税 ｂ．借：待解税金 贷：待征工商税收——临时户——营业税 Ｃ．借：暂收款——纳税保证金——ＸＸ人（抵项税款额） 贷：保管款（抵顶税款额） ②根据退还保证金记 借：暂收款——纳税保证金——ＸＸ人（余额） 贷：保管额（余额） （２５）某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税务局根据企 业申请和清算证明办理注销登记，会计根据注销税务登记通知书按欠缴税金记 借：损失税金核销——营业税 贷：待征工商税收——ＸＸ户——营业税 （２６）年终决算后，“应征”类科目与“上解”类、“减免税金”、“提退税 金”和“损失税金核销”科目结转冲销记 借：应征工商税收 贷：上解工商税收 贷：减免税金——工商税收类 贷：提退税金——工商税收类 贷：损失税金核销一工商税收类 （其他科目的结转冲销帐务处理略） （二）混合业分单位的核算： 混合业务单位是否设置“在途税金”科目，必须根据乡金库的设置情况进行考虑。 如果一个混合业务单位对应几个国库经收处，其中某个经收处被指定为乡金库，这 种情况需要增设“在途税金”科目；若一个混合业务单位只对应一个国库经收处，该 经收处即为乡金库，则乡级预算固定收入和县乡共享收入缴入经收处即为正式入库， 不存在税金上解和在途过程，所以，不需要增设“在途税金”科目。 假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠宰税属于乡级预算固 定收入。营业税为县乡共享收入；其他各项收入均为县级预算固定收入及县级以上收 入。其税收业务的帐务处理根据乡金库的设置不同分别处理如下： 第一种，一个混合业务单位对应几个国库经收处，其中某个经收处指定为乡金库， 需要设置“在途税金”科目。 （１）收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴，据申报表记 借：待征工商税收——ＸＸ户——增值税 贷：应征工商税收一增值税 （２）收到征收组转来某定额纳税户营业税定额税款核定通知书记 借：待征工商税收——ＸＸ户——营业税 贷：应征工商税收——营业税 （３）收到代征人员结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰税完税证及税款现 金记 ①借：待征工商税收——刊临时户 　　　 ——车船使用税 ——屠宰税 贷：应征工商税收 　 ——车船使用税 ——屠宰税 ②借：待解税金 贷：待征工商税收——临时户 　　　　　　　　 ——车船使用税 ——屠宰税 （４）收到国库经收处转来某企业增值税缴款书报查联记 借：上解工商税收——增值税 贷：待征工商税收——ＸＸ户－增值税 （５）收到国库经收处转来某户营业税缴款书报查联记 借：在途税金——工商税收 贷：待征工商税收——ＸＸ户一营业税 （６）会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入国库经收处，据汇总 缴款书报查联记 借：在途税金——工商税收 贷：待解税金 （７）收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联和预算收入日 报表记 借：入库工商税收 ——营业税—一般营业税——共享收入 ——车船使用税一乡级收入 ——屠宰税——乡级收入 贷：在途税金——工商税收 （８）收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记 ①借：提退税金——营业税 贷：入库工商税收——营业税—一般营业税——共享收入 ②借：多缴税金 贷：提退税金一营业税 （９）收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退税，部分是 增值税结算多缴退税记 ①借：提退税金 ——个人所得税 ——增值税 贷：上解工商税收 ——个人所得税 ——增值税 ②借：减免税金一个人所得税 贷：提退税金一个人所得税 ③借：多缴税金 贷：提退税金一增值税 其他税收业务的帐务处理与上解单位类同 第二种：一个混合业务单位只对应一个国库经收处，该经收处即为乡金库。不需 设置“在途税金”科目。 （１）会计将营业税、自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入国库经收处， 据汇总缴款书报查联和回执联记 借：入库工商税收 ——营业税——一般营业税——共享收入 ——车船使用税——乡级收入 ——屠宰税——乡级收入 贷：待解税金 （２）收到国库经收处转来营业税误收退税收入退还书报查联记 ①借：提退税金一营业税 贷：入库工商税收——营业税——一般营业税——共享收入 ②借：多缴税金 贷：提退税金——营业税 （３）收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退税，部分是增 值税结算多缴退税记 ①借：提退税金 ——个人所得税 ——增值税 贷：上解工商税收 ——个人所得税 ——增值税 ②借：减免税金——个人所得税 贷：提退税金——个人所得税 ③借：多缴税金——增值税 贷：提退税金——增值税 其他税收业务的帐务处理与第一种情况类同 （三）入库单位的核算： （１）收到某上解单位报来增加应征税金的“应征凭证汇总单”，其中部分是应 征消费税，部分是应征预算调节基金记 ①借：待征工商税收——ＸＸ上解单位－消费税 贷：应征工商税收——消费税 ②借：待征能交基金——ＸＸ上解单位 贷：应征能交基金 （２）收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总单”其中部分属 于营业税应征减少，部分是股份制企业所得税应征减少记 ①借：应征工商税收——营业税 贷：待征工商税收——ＸＸ混合业务单位一营业税 ②借：应征企业所得税——股份制企业 贷：待征企业所得税——ＸＸ混合业务单位——股份制企业 （３）收到某上解单位报来“征前减免凭证汇总单”，其中部分属于减免其他增 值税，部分是外商投资企业所得税“两免三减”。因征前减免已汇入“应征凭证汇总 单”内，入库单位收到上解单位折“应征凭证汇总单”时，已对征前减免税金进行过 应征税金的帐务处理，所以，入库单位收到“征前减免凭证汇单”时，直接记 借：减免税金 ——增值税一其他减免 ——外商投资企业和外国企业所得税——“两免三减” 贷：待征工商税收——ＸＸ上解单位 ——增值税 ——外商投资企业和外国企业所得税 （４）收到共上解单位报来“应征凭证汇总单”，其中部分是多缴应退增值税； 部分是抵缴多缴的增值税记 ①借：应征工商税收一增值税（应退额） 贷：多缴税金（应退额） ②借：多缴税金（抵缴额） 贷：待征工商税收——ＸＸ上解单位——增值税（抵缴额） （５）收到某混合业务单位报来“上解凭证汇总单”，其中有上解增值税和房产 税，有增值税小额退税，有印花税款损失，还有注销欠缴的营业税。根据有关项目分 别处理如下： ①按上解数记 借：在途税金——ＸＸ混合业务单位——工商税收 贷：待征工商税收——ＸＸ混合业务单位 ——增值税 ——房产税 ②按小额退税记 ａ、借：提退税金——增值税——误收退税 贷：待征工商税收——ＸＸ混合业务单位——增值税 b、借：多缴税金 贷：提退税金——增值税——误收退税 ③按税款损失数记 借：待处理损失税金——印花税 贷：待征工商税收——ＸＸ混合业务单位——印花税 ④按注销欠税记 借：损失税金核销——营业税 贷：待征工商税收——ＸＸ混合业务单位——营业税 （６）收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业上缴的预算调节基金缴款书 回执联记 借：入库调节基金——城乡集体企业和个体户上缴基金——乡办 贷：在途税金——ＸＸ上解单位——调节基金 （７）收到某上解单位报来“待解凭证汇总单”，具体内容为：结报屠宰税和营 业税现金税款，其中部分是赔偿丢失的屠宰税款；上解营业税款；营业税小额退税和 个人所得税库存现金损失。 ①按结报税款合计数和损失赔偿数记 借：待解税金 贷：待征工商税收——ＸＸ上解单位 ——屠宰税 ——营业税 贷：待处理损失税金——屠宰税 ②按上解税款数记 借：在途税金——ＸＸ上解单位——工商税收 贷：待解税金 ③按小额退税数记 ａ、借：提退税金——营业税——误收退税 贷：待解税金 ｂ、借：多缴税金 贷：提退税金——营业税——误收退税 ④按税款损失数记 借：待处理损失税金——个人所得税 贷：待解税金 （８）收到某混合业务单位报来“入库凭证汇总单”，其中部分是入库车船使用 税乡级收入，部分是入库县乡共享收入营业税记 借：入库工商税收 ——车船使用税——乡级 ——营业税——县乡共享 贷：在途税金——ＸＸ混合业务单位——工商税收 （９）入库单位批复某上解单位上报的被盗库存营业税现金损失予以核销，据批 复文件记 借：损失税金核销一营业税 贷：待处理损失税金－营业税 （１０）收到县支库转来某民政福利企业减免县级企业所得税收入退还书记 ①借：提退税金一企业所得税一减免退税 贷：入库企业所得税——ＸＸ所得税——县级 ②借：减免税金——企业所得税——福利企业 贷：提退税金——企业所得税——减免退税 （１１）收到某混合业务单位报来“退库凭证汇总单”，部分是结算退还多缴县 乡共享收入营业税，部分是提退屠宰税代征手续费记 ①借：提退税金——营业税——汇算清缴和结算退税 ——屠宰税——代征代扣手续费 贷：入库工商税收 ——营业税——一般营化税——县乡共享 ——屠宰税——乡级 ②借：多缴税金 贷：提退税金——营业税——汇算清缴和结算退税 （１２）年终决算后，“应征”类科目与“入库”类、“减免税金”“提退税金” 和“损失税金核销”科目结转中冲销记 借：应征工商税收 贷：入库工商税收 贷：减免税金——工商税收类 贷：提退税金——工商税收类 贷：损失税金核销——工商税收类 （其他科目的结转冲销帐务处理略） （四）双重业务单位的核算： （１）收到某企业消费税纳税申报表，税款未缴记 借：待征工商税收——ＸＸ户——消费费 贷：应征工商税收一消费税 （２）收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记 ①借：待征工商税收——临时户——营业税 贷：应征工商税收——营业税 ②借：待解税金 贷：待征工商税收——临时户——营业税 （３）收到征收人员交来某临商纳税保证金，据纳税保证金收据记 借：保管款 贷：暂收款一纳税保证金——ＸＸ人 （４）收到某集体公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自治区政府批准 免予征收记 ①借：待征企业所得税——ＸＸ户——集体企业 贷：应征企业所得税——集体企业 ②借：减免税金一企业所得税一其他减免 贷：待证企业所得税——ＸＸ户——集体企业 （５）收到国库经收处转来某企业增值税缴款书报查联记 借：在途税金——工商税收 贷：待证工商税收——ＸＸ户——增值税 （６）收到区支金库转来上述缴款书回执联记 借：入库工商税收一增值税——一般增值税——共享 贷：在途税金一工商税收 （７）收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算固定收入营业 税款记 ①借：提退税金——营业税——误收退税 贷：入库工商税收——营业税——一般营业税一县级 ②借：多缴税款 贷：提退税金——营业税——误收退税 其他税收业务的帐务处理与上解单位或入库单位类同。 (1)