１９９４年４月２１日 国税发［１９９４］１１５号 各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局： 根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收 暂行条例有关问题的通知》的精神，现对外商投资企业改征增值税、消费税后多缴纳 税款的退还问题具体明确如下： 一、外商投资企业由于改征增值税、消费税而多缴纳的税款，是指外商投资企业 销售货物、提供加工或修理修配劳务，生产、委托加工应税消费品，依照《中华人民 共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关规定计算实 际缴纳的税款，超出依照原《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》和国家税务 局《关于对小轿车征收特别消费税有关问题的规定》及有关规定计算的应缴纳税款的 部分。计算公式为： 当期多缴纳税款＝当期实际缴纳的增值税税款＋当期实际缴纳的消费税税款－工 商统一税税款－特别消费税税款 工商统一税税款是指以外商投资企业当年销售额和销项税额合计数为计税依据， 按照国家税务总局涉外税务管理司国税外函［１９９４］００９号《关于贯彻国税函 发［１９９３］１５２号文件有关问题的通知》所附的工商统一税税目税率表计算出 的税款（包括地方附加）。从事批发、零售业务的外商投资企业，其业务收入一律按 ３％的税率计算工商统一税税款。 特别消费税税款是指按照当年应税产品数量和国家税务局（８９）国税流字第 １１２号《关于对小轿车征收特别消费税有关问题的规定》所列税目、税额和计算方 法计算出的税款。 二、外商投资企业既缴纳增值税，又缴纳消费税的，其多缴纳的税款，按照当期 实际缴纳的增值税税款或消费税税款占当期实际缴纳的增值税、消费税税款总额的比 例，分别计算退还增值税和消费税。计算公式为： 应退增值税税款＝当期多缴纳税款×当期实际缴纳的增值税税款／当期实际缴纳 增值税和消费税税款总额 应退消费税税款＝当期多缴纳税款×当期实际缴纳的消费税税款／当期实际缴纳 增值税和消费税税款总额 三、《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收 暂行条例有关问题的通知》中所说的"１９９３年１２月３１日前已批准设立的外商 投资企业"是指１９９３年１２月３１日前已办理工商登记的外商投资企业；"批准的 经营期限"是指工商行政管理部门批准的经营期限，不包括１９９４年１月１日以后 办理的延长期；"５年"是指从１９９４年１月１日起至１９９８年１２月３１日止。 　 四、外商投资企业进口货物所缴纳的增值税、消费税税款超出按照原工商统一税 条例的有关规定计算的进口环节应缴纳税款的部分，原则上不予退还。但是，对于个 别的外商投资企业，为生产国内急需或国家鼓励发展的产品，进口生产所需国内市场 不能保证供应的原材料、零部件所多缴纳的税款，经国家税务总局批准，可作个案处 理。 进口环节工商统一税的计算公式为： 进口环节工商统一税税款＝关税完税价格＋关税／（１－工商统一税税率）× 工商统一税税率 五、外商投资企业生产的货物，销售给出口企业出口的，不予退还因税负增加而 多缴纳的税款。 六、外商投资企业应于年度终了后３０日内向主管涉外税务机关报送书面申请报 告，填写《增值税、消费税税负增加退税申请表》（式样附后），同时附送增值税、 消费税完税证复印件，经主管涉外税务机关审核，并报授权税务机关批准后，办理退 还税款手续。 七、外商投资企业的年退税额在１００万元人民币（含１００万元）以上的，由 国家税务总局审批；年退税额在１００万元人民币以下的，由国家税务总局所属省级 分局和计划单列市分局审批。 各省级分局、计划单列市分局，应于年度终了后６０天内，将上年度退税情况汇 总上报国家税务总局。 八、多缴纳税款的退还，原则上在年终后一次办理。年度退税额较大的，经省级 分局、计划单列市分局批准，可按季预退税款，年终清算。个别企业因资金周转确有 困难，经国家税务总局批准，可按月预退税款，年终清算。 九、外商投资企业应据实申报退税额，凡发现有申报不实或采取不正当的手段造 成多退税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。 附件：一、增值税、消费税税负增加退税申请表（略） 　　二、《关于对小轿车征收特别消费税有关问题的规定》（１９８９年 ４月１日 （８９）国税流字第１１２号）（略） (5)