【中华财税网北京04/15/2004信息】 二、“进料加工”与“来料加工”税收政 策差异及其账务处理 (一)资料 某自营出口生产企业本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税 额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元， 自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元(按离岸价计算)，该企业内、外销 货物适用增值税税率17％(非应税消费税品)，复出口货物的退税率为15％。假设上期 无留税款，本月未发生其他进项税额。 (二)要求 1．说明“进料加工”和“来料加工”税收政策有何异同。 2．计算该企业本月应纳或应退增值税额，并作出相关账务处理。 (三)解答 1．进料加工是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零 部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关 一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计 算退(免)增值税。 来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外 商要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易， 海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值 税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣，应计入成本。 2．本月应纳(退)税额计算及账务处理如下： (1)外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 6000000 应交税金--应交增值税(进项税额) 1020000 贷：银行存款 7020000 (2)免税进口料件，分录为： 借：原材料 1000000 贷：银行存款 1000000 (3)产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 6000000 贷：主营业务收入 6000000 (4)内销产品，分录为： 借：银行存款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金--应交增值税(销项税额) 850000 (5)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税 率－退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×外汇人 民币牌价×(征税率－退税率)－免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物 退税率)＝600×(17％－15％)－100×(17％－15％)＝10(万元) 借：产品销售成本 100000 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 100000 (6)计算应纳税额或当期期末留抵税额 应纳税额＝销项税额－进项税额＝85－(102－10)＝－7(万元) 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。 (7)计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15％＝15(万 元) 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额 抵减额 ＝600×15％－15＝75(万元) 当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝7(万元) 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝75－7＝68(万元) 借：应收出口退税 70000 应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 680000 贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 750000 (8)收到退税款时，分录为： 借：银行存款 70000 贷：应收出口退税 70000 (4)