【中华财税网北京06/25/2004信息】 六、计算生产经营所得项目个人所得税应 注意的问题 　　（一）资料 　　资料１： 　　某饭店为一家个体经营饭店，２００３年１月５日，注册税务师小姜接受委托代 理申报２００２年度个人所得税。该饭店“应税所得表”反映１９９９年度营业收入 ８０００００元，营业税金４４０００元，营业成本５０００００元，营业费用 ７０４００元，营业外收支为－３００００元，本年应税所得２４２０００元。进一 步审查有关账册资料，发现如下几个涉税问题： 　　（１）“营业成本”账户列支老板本人工资１８０００元，１５名雇员工资 １０８０００元（当地政府规定，人均月计税工资标准为５００元，业主费用扣除标 准为每月８００元）。 　　（２）向某单位借周转金１０００００元，支付本年利息费用１００００元，同 期银行贷款利率为６％。 　　（３）为扩大经营规模，租用隔壁的两间房屋，租期３年，一次性缴纳租金 ３００００元，在“营业费用”中列支。 　　（４）“营业费用”科目列支业务招待费用３００００元； 　　（５）１２月５日，购买小货车１辆，包括各种办证费用共计６００００元，在 “营业成本”中列支； 　　（６）“营业外收支”科目贷方记载对外投资分得的股息２００００元，借方记 载通过当地民政部门进行公益、救济性捐赠５００００元。 　　资料２： 　　某个体五金商店２００３年度初向税务机关报送２００２年度的个人所得税申报 表，申报表中填报的商品销售收入为４００００００元，减除成本、费用、税金后， 利润为－１０００００元，应纳税所得额也是－１０００００元。税务机关经过审查， 发现下列问题： 　　（１）业主工资每月２５００元，雇员工资每月８００元，共有５名雇员（税务 部门规定雇工工资列支标准为每月４００元）； 　　（２）经营场所与业主住房未分开，月租金４０００元，其中业主家庭居住 １／５的面积，税务部门允许按业主私人使用和经营使用面积的比例１：４分摊扣除； 　　（３）管理费用列支全年业务招待费８００００元； 　　（４）营业外支出中列支违法经营罚款５００００元，合同违约金２００００元； 　　（５）营业费用中列支１２月份购买的小型运输货车一辆，金额５００００元； 　　（６）因持有一有限责任公司１０％的股份，本年度分得股息３００００元已计 入“投资收益”科目，支付方已代扣个人所得税６０００元； 　　（７）向某企业借款２０００００元作为资金周转，支付利息２６０００元，同 期同类银行贷款利率执行标准为１０％； 　　（８）经审查有关原始凭证，营业费用中包含业主家庭生活开支４０００元； 　　（９）该个体户通过民政部门向受灾地区捐赠８００００元。为支持母校建设， 直接向母校捐赠５００００元。 　　（二）要求 　　请根据上述资料，指出存在的问题，并计算个体饭店和五金商店２００２年度应 纳个人所得税。 　　（三）解答 　　１．（１）存在问题： 　　①个体老板的工资不得扣除，雇员的工资超标准列支额＝１０８０００－１５× ５００×１２＝１８０００（元）。 　　②非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除。 　　超标准列支利息费用＝１００００－１０００００×６％＝４０００（元） 　　②支付的租金应在３年内平均摊销，多摊销费用２００００元。 　　④业务招待费超标准列支额＝３００００－８０００００×５‰＝２６０００ （元） 　　⑤购买的货车应作为固定资产管理，不得在税前扣除。 　　⑥对外投资分得的股息，应按股息项目单独计算纳税，不能并入当期应纳税所得 额。个人发生的公益、救济性捐赠在全年应纳税所得额的３０％以内可以据实扣除， 超过部分不得扣除。 　　（２）应纳税额计算如下： 　　①应纳税所得额＝２４２０００＋３００００＋１８０００－８００×１２＋ １８０００＋４０００＋２００００＋２６０００＋６００００＝３２２０００（元） 　　②公益、救济性捐赠扣除限额＝３２２０００×３０％＝９６６００（元），因 此允许据实扣除５００００元。 　　③分回股息应纳税额＝２００００×２０％＝４０００（元） 　　④应纳个人所得税＝（３２２０００－５００００）×３５％－６７５０＋ ４０００＝９２４５０（元） 　　２．（１）存在问题 　　①《个体工商户个人所得税计税办法》规定，征收个人所得税时，对个体户业主 的工资不得在税前扣除，但可按规定的标准在税前扣除业主费用。个体户业主的费用 扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地税局确定。这里， 准予扣除的业主及雇员工资费用为：８００×１２＋４００×１２×５＝９６００＋ ２４０００＝３３６００（元） 　　应调增应纳税所得额＝（２５００＋８００×５）×１２－３３６００＝ ７８０００－３３６００＝４４４００（元） 　　②可扣除的年租金为：４／５×４０００×１２＝３８４００（元） 　　应调增应纳税所得额＝４０００×１２－３８４００＝９６００（元） 　　③计税办法规定，个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭 证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额５‰以内据实扣除。 　　应调增应纳税所得额＝８００００－４００００００×５‰＝６００００（元） 　　④违法经营罚款不得在税前扣除，但是那些不属于行政性的罚款，如合同违约金、 银行按规定加收的罚息等允许在税前扣除。故应调增应纳税所得额５００００元。 　　⑤购买小型运输货车属资本性支出，不得在税前列支，但是可以采取分次计提折 旧的方式予以扣除。对该笔业务应进行账务调整，并从次年一月份提取折旧。本年度 应调增所得额５００００元。 　　⑥个体工商户取得的股息所得，应由支付方扣缴２０％的个人所得税，投资方不 再并入生产经营所得计算个人所得税。故该笔业务应调减应纳税所得额３００００元。 　　⑦向非金融部门取得的借款发生的利息支出，超过同类、同期银行贷款利率计算 的数额部分，不得扣除。应调增应纳税所得额＝２６０００－２０００００×１０％ ＝６０００（元） 　　⑧税法规定，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。应调增所得额 ４０００元。 　　⑨直接向母校的捐赠额不得扣除，通过民政部门向受灾地区的公益、救济性捐赠 允许按规定扣除。 　　（２）应纳税额计算如下： 　　①未扣除捐赠额前应纳税所得额为：－１０００００＋４４４００＋９６００＋ ６００００＋５００００＋５００００－３００００＋６０００＋４０００＋ ８００００＋５００００＝２２４０００（元） 　　②公益、救济性捐赠扣除限额＝２２４０００×３０％＝６７２００（元） 　　③应缴纳个人所得税＝（２２４０００－６７２００）×３５％－６７５０＝ ４８１３０（元） 　　解题指导： 　　此题主要考查个体工商户生产、经营所得项目的个人所得税计算。解答这类题目， 应熟悉个体工商户会计核算方法，并严格按照《个体工商户个人所得税计税办法（试 行）》的规定，确定业户的税前扣除标准，逐项对照，从而正确计算出个体工商户的 年度应纳税所得额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）