【中华财税网北京06/25/2004信息】 五、计算财产转让所得、工资薪金所得个 人所得税应注意的问题 　　（一）资料 　　李某１９９９年１２月份取得以下几笔收入： 　　１．李某为一企业的董事会成员，本月实际取得工资收入１１２８元（已扣除按 国家规定比例提取上缴的住房公积金７２元），独生子女补贴１００元，年终奖金 ３０００元，又取得董事费收入２０００元。 　　２．因投保财产遭受损失，取得保险赔款５０００元，另外，本月还取得银行利 息收入８００元，国库券利息收入２００元，集资利息１０００元。 　　３．李某共有两套住房，当月将另一城市的一处住房出售，取得转让收入 １５００００元，该房屋原值８００００元，卖房时支付有关税费８５００元，广告 费１５００元。 　　４．李某因在国外某公司投资，本月取得该国净股息所得３０００美元（折合人 民币２４６００元），已被扣缴所得税７００美元（折合人民币５７４０元）。 　　５．李某与他人共同编写一本３０万字的著作《现代企业管理》，取得稿酬 ２００００元，各分得１００００元。 　　６．本月接受邀请给一个单位讲学两次，第一次取得报酬２００００元，第二次 取得报酬１５０００元。 　　（二）要求 　　根据以上资料，计算李某１９９９年１２月份应纳的个人所得税额。 　　（三）解答 　　１．李某本月取得的独生子女补贴免征个人所得税；住房公积金应从工资薪金收 入中扣除。 　　税法规定，对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税。如果纳税人取得该项所得的当月工资、薪金已经扣除 了费用，则该项所得不再从中减除费用，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额， 按规定税率计算纳税。如果纳税人取得该项所得当月的工资、薪金所得不足８００元， 可将该项所得减除“当月工资与８００元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据 以计算应纳税额。由于当月工资薪金收入超过８００元，因此，对年终奖金直接作为 应纳税所得额征税。 　　工资收入应纳税额＝（１１２８－８００）×５％＝１６．４（元） 　　年终奖金应纳税额＝３０００×１５％－１２５＝３２５（元） 　　个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。 　　董事费收入应纳税额＝（２０００－８００）×２０％＝２４０（元） 　　２．国库券利息收入及保险赔款收入免征个人所得税。 　　利息收入应纳个人所得税＝（８００＋１０００）×２０％＝３６０（元） 　　３．应纳税所得额＝１５００００－８００００－８５００－１５００＝ ６００００（元） 　　应纳个人所得税额＝６００００×２０％＝１２０００（元） 　　这里应当注意，个人转让居住五年以上的家庭惟一生活用房的，其取得的所得免 于征税。 　　４．来自该国所得的抵免限额＝（２４６００＋５７４０）×２０％＝６０６８ （元） 　　由于李某在该国已被扣缴的所得税额不超过抵免限额，故来自该国所得的允许抵 免额为５７４０元。 　　应纳税额＝（２４６００＋５７４０）×２０％－５７４０ ＝６０６８－５７４０＝３２８（元） 　　５．两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，按照“先分、后扣、再税” 的办法计征个人所得税。 　　因此，李某应纳个人所得税额＝１００００×（１－２０％）×２０％×（１－ ３０％）＝１１２０（元） 　　６．李某本月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一个月内取得的收入为 一次。 　　应纳税所得额＝（２００００＋１５０００）×（１－２０％）＝２８０００ （元） 　　对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过２００００元的，实行加成征收 的办法。 　　应纳个人所得税额＝２８０００×３０％－２０００＝６４００（元） 　　综上，李某１９９９年１２月份应纳个人所得税额＝１６．４＋３２５＋２４０ ＋３６０＋１２０００＋３２８＋１１２０＋６４００＝２０７８９．４（元） 　　解题指导：解答本题时，除了掌握上述有关内容外，还应注意我国个人所得税的 抵免办法即“分国不分项限额扣除法”。在实际操作中，对同一国家或地区内不同应 税项目的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。如果纳税人在中国境外的一个 国家或地区实际已经缴纳的税款，低于按我国税法计算出的扣除限额，应当在中国缴 纳差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分只能从以后纳税年度的该国家或地 区扣除限额的余额中补扣，但补扣期最长不得超过五年。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）