《财政部、税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部、税务总局公告２０１９年第８４号）（本文简称“８４号公告”文件）文件是落实２０１９年５月２４日，中共中央政治局常委、国务院总理李克强在山东济南主持召开部分地方减税降费工作座谈会，部署进一步落实好减税降费各项政策。

　　李克强说，中国经济韧性很强，宏观调控仍有政策工具运用空间。当前要把已明确的更大规模减税降费政策实施好，下一步对制造业增值税留抵退税还要放宽条件、优化流程，并研究完善对企业研发创新的支持政策。

　　８４号公告文件又是减税降费重大利好政策。

　　享受政策日期、范围及条件

　　自２０１９年６月１日起，同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自２０１９年７月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

　　１．增量留抵税额大于零；

　　２．纳税信用等级为Ａ级或者Ｂ级；

　　３．申请退税前３６个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；

　　４．申请退税前３６个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

　　５．自２０１９年４月１日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

　　该规定与《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告２０１９年第３９号，以下称３９号公告）不同点为：

　　一是执行日期自６月１日起；

　　二是增量留抵税额大于零；

　　三是申请退税可以自２０１９年７月份开始。

　　列举部分先进制造业类别

　　在《国民经济行业分类》中的生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备纳税人可享受该政策。

　　规定销售额比重标准

　　生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过５０％。

　　上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续１２个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满１２个月但满３个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

　　如某生产销售信息安全设备制造企业，成立于２０１６年９月１日，拟定２０１９年９月申请留抵退税。

　　２０１８年１０月至２０１９年９月全部销售额为８０００万元，其中：转让无形资产收入２０００万元，安装设备收入１０００万元。

　　计算该企业销售比重为（８０００－２０００－１０００）／８０００＝６２．５％＞５０％

　　假设上述转让无形资产为３２００万元，其他条件不变，则计算销售比重：（８０００－３２００－１０００）／８０００＝４７．５％＜５０％，在这种情况下，即便其他条件都达到，也不能适用８４号公告。

　　明确增量留抵税额基期

　　增量留抵税额，是指与２０１９年３月３１日相比新增加的期末留抵税额。

　　值得注意的是，８４号公告没有要求如财税３０号公告连续六个月的增量，此处为体现放宽条件之一。

　　当期允许退还留抵计算公式

　　允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例

　　进项构成比例，为２０１９年４月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

　　如某企业符合８４号公告增量留抵退税条件，２０１９年３月末进项留抵金额为３００万元，至２０１９年９月末进项留抵金额为５８０万元，２０１９年拟定２０１９年９月申请退税。

　　经统计２０１９年４月至２０１９年９月全部已抵扣进项税额为８００万元，其中：增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）６００万元、海关进口增值税专用缴款书税额９０万元、解缴税款完税凭证注明的增值税额５５万元、农产品计算进项税额４０万元、加计扣除税额１０万元、购进国内旅客运输服务计算进项税额５万元。

　　进项构成比例＝（６００＋９０＋５５）／８００＝９３．１３％

　　该企业允许退还的增量留抵税额＝（５８０－３００）×９３．１３％＝２６０．７６万元。

　　该规定较财税３９号公告相比，取消了按６０％退还增量留抵比例，大大增加退还金额，此处为体现放宽条件之二。

　　申请退还增量留抵税额相关管理

　　部分先进制造业纳税人申请退还增量留抵税额的其他规定，按照３９号公告。除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人申请退还增量留抵税额的规定，继续按照３９号公告执行。

　　综上，对于符合８４号公告相关条件的纳税人，本月就可以申请办理申请退还增量留抵税额，对于缓解资金压力大有实效。