【中华财税网北京10/29/2004信息】　一、消费税组成计税价格适用的三种不同 情形 　　（一）例：某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和 一部分护肤护发品。１９９９年１０月２日，金瑞君安税务师事务所接受委托代理消 费税纳税申报，该企业９月份主要发生如下几笔涉税经济业务： 　　１．企业把化妆品和护肤护发品组成套装礼品盒一起销售。本月销售成套化妆品 礼盒１０００套，取得不含增值税销售额６０００００元。其中化妆品销售额 ２５００００元，护肤护发品销售３５００００元，并分别核算。 　　２．设一门市部（非独立核算），销售本厂生产的胭脂１５００盒，洗发水 ５００瓶，取得价税合计收入１１７０００元，划分不清两种产品收入金额。 　　３．９月２０日，将自产的化妆品，生产成本２００００元，作为福利分配给本 企业职工。本企业无同类产品销售价格。 　　４．接受乙企业委托加工一批护肤护发品，乙企业提供原材料实际成本为的００ 元，收到乙企业加工费２３００元，其中包括为乙企业代垫的辅助材料３００元。该 护肤护发品无同类消费品销售价格。 　　５．９月３０日，本月进口一批化妆品，到岸价格２８０００元、关税税率为 ５０％。 　　（二）要求：假设该企业本月未发生其他销售业务，请根据上述资料计算该企业 １９９９年９月份应纳消费税多少（化妆品消费税税率３０％、护肤护发品消费税税 率１７％）？ 　　（三）解答： 　　１．纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，从高适用税率。 　　应纳消费税额＝６０００００×３０％＝１８００００（元） 　　２．纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率计算。 　　应纳消费税额＝１１７０００÷（１＋１７％）×３０％＝３００００（元） 　　３．将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计 税价格计算。 　　组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）÷（１－消费税税率）＝２００００ ×（１＋５％）÷（１－３０％）＝３００００（元） 　　应纳消费税额＝３００００×３０％＝９０００（元） 　　４．委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按组成计税价格计税。 　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）＝（６０００十 ２３００）÷（１－１７％）＝１００００（元） 　　代扣代缴消费税额＝１００００×１７％＝１７００（元） 　　５．进口应税消费品按照组成计税价格计算纳税。 　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）＝（２８０００ ＋２８０００×５０％）÷（－３０％）＝６００００（元） 　　应纳消费税额＝６００００×３０％＝１８０００（元） 　　该企业当月应＝１８００００＋３００００＋９０００＋１７００＋１８０００ ＝２３８７００（元） 　　纳消费税税额 　　其中：应向税务部门申报缴纳消费税２２０７００元；进口应税消费品应纳消费 税１８０００元，应在报关地海关申报缴纳。 　　解题指导：通过解答此题，应掌握视同销售业务、委托加工应税消费品以及进口 应税消费品应税销售额的确定方法，并注意比较三个组成计税价格公式的异同；应分 清化妆品和护肤护发品的征收范围从而确定其适用税率；此外，纳税人将应税消费品 与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合 产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税（注：目前其他护肤护发品消费税税 率已改为８％，香皂免征消费税）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)