【中华财税网北京10/28/2004信息】　三、计算进项税额转出的几种情形 　　（一）例：某食品厂（一般纳税人），主要生产各类食品，２０００年９月发生 如下涉税业务： 　　１．本月销售食品共取得不含税收入３０００００元。 　　２．本月收回上月委托外单位加工的食品一批，应支付加工费４０００元（不含 税），加工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票。加工费尚未支付。 　　３．向某粮油经营部（一般纳税人）购进面粉一批，取得的增值税专用发票上注 明的销售额为１５６９２３．０８元，税额为２０４００元，面粉已验收入库，另支 付装卸费８００元。 　　４．因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉１１０００元。 　　５．因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品２００００元。经查，该企 业生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目（主要是面粉） 金额占生产成本的比例为４０％。 　　６．本月将企业已使用过的下列固定资产对外出售： 　　（１）送货用摩托车１辆，原价８０００元，售价５０００元（含税）； 　　（２）卡车１辆，原价８００００元，售价５００００元（含税）； 　　（３）旧设备１台，原价３００００元，售价４００００元（含税）。 　　（二）要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 　　（三）解答： 　　１．应纳销项税额＝３０００００×１７％＝５１０００（元） 　　２．税法规定，一般纳税人购进应税劳务（修理修配劳务、加工劳务），必须在 劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务，但尚未支付款项的，其 进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。该笔进项税额因加工费尚未支付， 故暂时不得抵扣。 　　３．该笔进项税额按规定允许抵扣。 　　４．税法规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生非正常损失等税法不 允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中 扣减。由于原材料每次购进的价格可能不等，特别是工业企业的材料成本中除进价外 还包含运费、保险费、挑选费等其他费用，加之会计核算方法的多样性（如先进先出 法、后进先出法、加权平均法等），很难准确计算应转出的进项税额。因此，税法明 确：无法准确确定该项税额的，一律按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成 本（指账面成本，具体包括进价、运费、保险费及其他有关费用）乘以按征税时该货 物（不再划分，也无法准确划分运费金额）或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项 税额。 　　应转出进项税额＝１１０００×１３％＝１４３０（元） 　　５．由于工业企业的产成品成本中包含直接材料、直接人工和制造费用，其中已 抵扣的进项税只有外购原材料、低值易耗品和水电费等，而生产工人的工资及车间、 设备的折旧费则未抵扣进项税额，因此，对产成品发生非正常损失，只能转出成品制 造成本中外购项目已抵扣的进项税额。　　应转出进项税额＝２００００×４０％× １３％＝１０４０（元） 　　应当指出：产成品中的外购项目的扣除率在通常情况下是不一致的，从理论上讲， 应当按照产成品成本中各扣除率不同的外购项目的比例分别计算，或者针对各个企业 的不同情况测算出一个综合税金扣除率直接计算。但在实际操作中，一般是根据成本 扣除率确定外购项目的金额，然后再依照上述材料损失的转出办法进行。 　　６．税法规定，单位或个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税 的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算缴 纳增值税，不得开具专用发票。另外，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产， 暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个条件： 　　（１）属于企业固定资产目录所列货物； 　　（２）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 　　（３）销售价格不超过其原值的货物。 　　对不符合上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按规定征收增值税。从 １９９８年８月１日起，征收率由６％一律调减为４％。 　　该企业销售摩托车应征税；卡车不属应征消费税的汽车，因其已具备上述三个条 件故不征税；旧设备因其售价超过了原值应征税。 　　应纳税额＝　（５０００＋４００００）÷（１＋４％）×４％＝ １７３０．７７（元） 　　综上，本月应纳增值税额＝销项税额＋按简易办法计算的应征税额－进项税额＝ （５１０００＋１７３０．７７）－（２０４００－１４３０－１０４０）＝ ５２７３０．７７－１７９３０＝３４８００．７７（元） 　　解题指导：根据国税发（１９９８）１２２号文件规定，从１９９８年８月１日 起，寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，以及纳税人（无论是工业企 业还是商业企业，也无论是一般纳税人还是小规模纳税人）经营旧货，征收率一律由 ６％调减为４％。这里的“旧货”是指，进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产 资料和旧生活资料。旧生产资料包括使用过的固定资产。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)