【中华财税网2006/2/20信息】    金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的。转贷业务在核算上与其他借款、贷款业务的核算相同。金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，记入“应付账款——应付委托贷款利息”账户，并根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费，计算代扣营业税，借记“应付账款——应付委托贷款利息”，贷记“应交税金——应交营业税”；代缴营业税与自己上缴营业税时，均是借记“应交税金——应交营业税”，贷记“银行存款”。
    [例] 某银行分理处6月份利息收入500000元，其中银行往来业务收入60000元，转贷款外汇业务利息收入200000元，转贷款外汇业务利息支出88000元，手续费收入70000元。作会计分录如下：计算应纳营业税额时：利息收入应纳税额＝（500000－60000＋200000－88000）×8％＝44160（元）
    手续费收入应纳税额＝70000×8％＝5600（元）
    借：主营业务税金及附加    49760
      贷：应交税金——应交营业税    49760 
    [例] 某信托投资公司受甲企业委托，4月份委托放款4000000元，月利率5‰，按月支付利息。作会计分录如下：月末，收到委托贷款利息时：400×5‰＝3.2（万元）
    借：银行存款    32000
      贷：应付账款——应付委托贷款利息    32000
    计算代扣营业税时：代扣营业税＝32000×8％＝2560（元）
    借：应付账款——应付委托贷款利息    2560
      贷：应交税金——应交营业税    2560
    银行上缴营业税时：
    借：应交税金——应交营业税    2560
      贷：银行存款    2560                            
    金融企业买卖外汇、有价证券、期货买卖等业务，采用收支分别核算办法，其收益通过“汇兑收益”账户，其损失通过“汇兑损失”账户。当发生收益时，借记“外汇买卖”或“外币兑换”等，贷记“外汇收益”；当发生损失时，借记“汇兑损失”，贷记“外汇买卖”或“外币兑换”等；计算企业应缴的营业税时，将“汇兑收益”
    账户的余额减去“汇兑损失”账户余额后的差额作为计税依据。                            
    经批准经营证券业务的金融企业，自营证券业务的销售收入和销售成本均通过“证券销售”账户，收入记贷方，成本记借方，其余额即为买卖差价。买入证券时，借记“自营库存证券”，贷记“银行存款”；卖出证券时，借记“银行存款”，贷记“证券销售”；结转成本时，借记“证券销售”，贷记“自营库存证券”。期末，根据“证券销售”账户余额，计算应缴营业税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金——应交营业税”。
    [例] 某金融企业6月份“证券销售”贷方余额45000元，“证券发行”贷方余额36000元，“汇兑收益”账户余额62000元，“汇兑损失”账户余额24000元。
    作会计分录如下：
    应纳营业税额＝（45000＋36000＋62000－24000）×8％＝9520（元）
    借：主营业务税金及附加    9520
      贷：应交税金——应交营业税    9520
    金融企业营业税的缴纳办法，可以采用每月预提税款、按季结算办法，也可以采用每月直接缴纳的办法。
    旅游、饮食服务业营业税的会计处理
    根据旅游、饮食服务业的营业特点，其营业税的会计处理也有所不同。
    [例]  某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游公司17000元的费用，作会计分录如下：
    应纳营业税额＝（35000－17000）×5％＝900（元）
    借：主营业务税金及附加    900