【中华财税网2008/11/27信息】    （1）资产负债表日，建造合同的结果能够可靠计量时，采用完工百分比法确认收入。有关收入、费用和毛利的计算公式如下： 
　　①当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入 
　　②当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用 
　　③当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用 
　　在运用上述公式时应该注意： 
　　①合同总收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入两部分。 
　　②合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
　　③企业确定合同完工进度可以选用下列方法： 
　　a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；其中，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 
　　b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 
　　c.实际测定的完工进度。 
　　【例1】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 
　　（1）2007年 
　　①2007年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元： 
　　借：工程施工——办公楼 120 
　　    贷：应付职工薪酬 20 
　　        银行存款 100 
　　②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元： 
　　借：银行存款 115 
　　    应收账款 15 
　　    贷：工程结算 130 
　　③2007年末，按照完工程度确认收入 
　　a.完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30% 
　　b.当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入=500×30%—0=150（万元） 
　　c.当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用=400×30％=120（万元） 
　　d.当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用=150－120=30（万元） 
　　借：主营业务成本 120 
　　    工程施工——毛利 30 
　　    贷：主营业务收入（500×30%） 150 
　　（2）2008年 
　　①2008年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元： 
　　借：工程施工——办公楼 280 
　　    贷：应付职工薪酬 80 
　　        银行存款 200 
　　②2008年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元： 
　　借：银行存款 380 
　　    贷：工程结算 370 
　　        应收账款 10 
　　（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）

　　③2008年末，按照完工程度确认收入 
　　完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100% 
　　当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入 
　　=500×100%—150=350（万元） 
　　当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用 
　　=400×100％—120=280（万元） 
　　当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝350－280＝70（万元） 
　　借：主营业务成本 280 
　　    工程施工——毛利 70 
　　    贷：主营业务收入 350 
　　④工程完工，结转工程施工与工程结算余额 
　　借：工程结算 500 
　　    贷：工程施工——办公楼 400 
　　               ——毛利 100 
　　（2）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： 
　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 
　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 
　　（3）如果合同预计总成本超过合同预计总收入，将形成预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用（即建造合同计提减值准备）。 
　　【例2】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 
　　（1）2007年 
　　①2007年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元： 
　　借：工程施工——办公楼 156 
　　    贷：应付职工薪酬 40 
　　        银行存款 116 
　　②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元： 
　　借：银行存款 115 
　　    应收账款 15 
　　    贷：工程结算 130 
　　③2007年末，按照完工程度确认收入 
　　2007年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。 
　　完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30% 
　　当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入=500×30%—0=150（万元） 
　　当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用＝520×30％－0＝156（万元） 
　　当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝150－156＝－6（万元） 
　　借：主营业务成本 156 
　　    贷：主营业务收入 150 
　　        工程施工——毛利 6 
　　本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损失6万元=14万元，应计提存货跌价准备： 
　　借：资产减值损失 14 
　　    贷：存货跌价准备 14