【中华财税网2008/6/18信息】　　一、国家审计人员专业胜任能力评估方法  
　　20世纪60年代末期，美国、英国、加拿大、澳大利亚和新西兰等国家或地区便开始了对CEO、CFO、AICPA、ACCA和CGA等专业胜任能力的研究。美国著名心理学家戴维。麦克莱兰德（DavidMcClelland，1973）认为，专业胜任能力是指个体所拥有的导致其在某一方面工作岗位上取得非凡业绩的潜在的、深层次的特质，它包括知识、技能和特质或动机等因素；美国注册会计师协会（AICPA，1999）指出，专业胜任能力指以一种能干、高效和恰当的方式履行高质量职责的能力；国际会计师联合会（IFAC，2003；2005）认为，专业胜任能力指在真实的工作环境下，个体可以完成某一职责范围内工作，并使之达到既定标准的能力。笔者认为，国家审计人员的专业胜任能力指国家审计机关及人员所具备的在既定专业标准（职责、目标、任务、角色）下合格胜任工作的能力。专业胜任能力的评估方法主要有功能分析法和能力要素法。  
　　（一）功能分析／业绩结果法功能分析法着眼于个体的工作结果，它可以通过分析个体的角色或任务而得到。如果采用功能分析法，专业胜任能力表现为若干具体能力的组合。如Pavett和Lau（1983）认为，专业胜任能力可分为概念技能、技术技能、人际技能和政治技能等类型；澳大利亚和新西兰《职业会计师基于胜任能力的标准》（1990）规定，专业胜任能力可划分为审计、对外报告、管理会计、税务、理财、管理和清算重组等；英国特许会计师协会（ACCA，1998）将胜任力划分为会计、财务管理、资产管理、业务管理和资源管理等角色；美国注册会计师协会在《进入会计职业的核心胜任能力框架》中指出了注册会计师应该具备职能性胜任能力、个人胜任能力、广泛的经营视野能力；国际管理会计师协会（IMA，1999）将会计职能划分为九个部分：一般会计、管理和成本会计、业务规划、业务分析和决策、控制、理财和现金管理、税收、组织变革和发展以及行政管理；加拿大注册会计师协会（CGA，2000）认为，专业胜任能力包括技术知识、一般管理、领导能力、职业观；加拿大特许会计师协会（CICA，2001）认为，专业胜任能力包括道德行为与职业观（保护公众利益、正直与公平、独立和保密等）、个性特征（自我表现管理、创新和适应能力）以及职业技能（生成计划和信息、检验计划和信息、交流和解决问题）等。如表1所示，采用功能分析法，其核心能力有：智力能力，如概念技能等；技术运用能力；人际能力，如人际技能、领导能力和行政管理等；学习能力，指各种知识的学习能力；应变能力，如创新及适应能力等。  
　　（二）能力要素法能力要素法着眼于个体的投入分析，如知识、技能和品质等。David McClelland（1973）认为，专业胜任能力的构成要素包括知识、技能、能力、特质或动机；最高审计机关国际组织（INTOSAI，1995）认为，专业胜任能力包括知识、技能和经验等要素；美国一般公认政府审计准则（GAGAS，2004）规定，专业胜任能力包括知识、技能及经验等；国际会计师联合会（IFAC，2003；2005）认为，专业胜任能力包括专业知识、专业技能和专业价值、道德与态度；秦荣生（2002）认为，面向21世纪会计人员专业胜任能力包括业务知识与业务胜任能力；中国注册会计师职业道德规范（2003）规定，专业胜任能力要素包括职业知识、职业技能和职业品质；张继勋（2004）认为，胜任能力要素包括知识和能力；财政部会计司和上海国家会计学院课题组（2005）认为，中国CFO的胜任力主要包括职业知识、职业技能和职业价值观等。如表2所示，采用能力要素法，专业知识是基础，专业技能是核心，专业品质是保障，这三个因素相互联系、相互作用，共同影响到个体层面的专业胜任能力。  
　　二、国家审计人员专业胜任能力调查假设  
　　根据能力要素法，国家审计人员的专业胜任能力框架要素主要包括专业知识、专业技能和专业品质。  
　　（一）核心知识假设专业知识指体现专业特性的若干知识的组合。如中国注册会计师职业道德准则（2003）规定，注册会计师的专业知识包括一般及基础知识、组织及商务知识、信息技术知识、会计和审计及相关知识；英国《量工价值审计指南》（VFMH，2003）指出，绩效审计的专业知识包括财务与管理、计算机技术、社会调查、统计、经济学和评估等；美国一般公认政府审计准则（GAGAS，2004）规定，专业知识包括会计、统计、法律、工程、审计计划及方法、信息技术、公共管理、经济学、社会科学和精算学等。  
　　国际会计师联合会（IFAC，2003；2005）指出，职业会计师的专业知识包括：会计、财务及相关知识（如财务会计与报告、管理会计与控制、税收、企业与商法、审计与保证、金融与财务管理、职业价值与道德）；组织及企业知识（如经济学、企业环境、企业管理、商业道德、金融市场、定量方法、组织行为、管理与战略决策、市场营销，以及国际企业和全球化）；信息技术知识（如信息技术的一般知识、控制知识、控制胜任能力、使用者胜任能力，以及具有信息系统管理者、评价者或设计者的一种或多种胜任能力等）；另外，职业审计师的专业知识包括：财务报表审计（如财务报表的最佳实务、《国际审计准则》和《国际审计实务指南》，以及相关公告）；财务会计与报告（如财务会计与报告实务及方法、《国际财务报告准则》，以及相关公告）；信息技术（如财务会计与报告信息技术系统、财务会计与报告系统评估的原理和实务，以及计算机辅助审计与方法等）。  
　　笔者假设，国家审计人员的专业知识包括会计与审计知识、财政与金融知识、政策与法规知识、行政与管理知识、信息技术知识和案例知识等。（1）会计与审计知识。会计与审计知识主要包括政府与非盈利组织会计、企业财务会计、成本管理会计、财务学、审计学、会计理论、审计理论、专业英语、会计和审计史等知识。其中会计类知识有助于国家审计人员了解整个财务会计信息的生成过程，审计类知识有助于国家审计人员更好地对财务会计信息的可靠性，以及相关财政、财务收支等经济活动的合规性与绩效性进行独立的监督、评价和鉴证，并发表恰当的审计意见。（2）财政与金融知识。财政与金融知识主要包括西方经济学、计量经济学、财政学、税收学、金融学、保险学、社会保障学、投资学和风险管理等知识，这些知识有助于国家审计人员对被审计单位进行行业分析和战略风险评估。（3）政策与法规知识。政策与法规知识主要包括国家的宏观经济政策及法规知识等。如产业政策、货币政策、财政政策，以及会计法规、审计法规和税收法规等。这些政策与法规知识的掌握与应用，有助于国家审计人员正确把握“合规性”和“公平性”等尺度，以更好地发表中肯的审计意见。（4）行政与管理知识。行政与管理知识主要包括宪法学、社会学、公共关系学、组织行为学、行政管理、战略管理、企业管理和预算管理等。这些知识有助于国家审计人员了解政府机构及国有企事业等单位的管理特性，以取得被审计单位的内部控制与治理状况等方面的信息。（5）信息技术知识。信息技术知识主要包括信息技术的一般知识和特殊知识等。这些知识的掌握有助于提高国家审计人员的信息技术运用水平，以更好地胜任复杂业务的工作。（6）案例知识。案例知识包括会计案例、审计案例和上市公司财务舞弊案例等。这些知识有助于国家审计人员加深对被审计单位舞弊手法的了解与认识。  
　　（二）核心技能假设专业技能是体现专业特性的各种技能的总称。国际会计师联合会（IFAC，2003；2005）指出，职业会计师的专业技能包括智力技能、技术与功能技能、个人技能、交流与交际技能，以及组织与商务管理技能；职业审计师的一般技能包括识别与解决问题的能力、采取适当技术调查的能力、咨询过程中的团队工作能力、收集与评估证据的能力、有效地提出与辩护意见的能力，以及正确地处理敏感与秘密信息的能力；特殊技能包括应用相关审计准则与指南的能力、调查与抽象逻辑思维及鉴定分析能力、职业怀疑的能力，以及抵挡与解决冲突的能力等。最高审计机关国际组织（INTOSAI，2004）指出，绩效审计的核心技能包括分析能力、创造能力、接受能力、社交能力、职业操守能力、判断能力、承受能力、良好的口头和书面表达能力等。笔者假设，国家审计人员的专业技能包括智力能力、技术运用能力、人际关系能力、学习能力和应变能力等。智力能力（逻辑思维能力）主要包括认知、理解、应用、分析、综合和评价等能力。这些能力可以帮助国家审计人员在复杂情况下进行正确的分析与判断，以形成恰当的审计意见。技术运用能力包括审计技术、统计技术、计算机技术的实际掌握与运用能力。这些技术的掌控程度直接影响到审计人员对被审计单位重大错报风险的整体判断能力。人际关系能力指国家审计人员在社会交往中，可以达成相互尊重和友好合作的能力，它包括领导能力、沟通能力和合作能力等。这些能力的培养有助于国家审计人员与被审计单位进行有效沟通，以取得充分、适当的审计证据。学习能力包括理论知识的学习和实践经验的借鉴。为了更好地胜任工作，国家审计人员应该始终保持自觉学习的习惯，以满足高标准审计服务的能力要求。应变能力指国家审计人员在遇见突发事件时，可以保持沉着冷静心态，并及时采取有效控制措施的能力。  
　　（三）核心品质假设专业品质指体现专业特性的若干品性的组合。如中国注册会计师职业道德准则（2003）指出，注册会计师的职业品质包括正直诚信、职业道德、职业审慎、社会责任、良好的职业风范和追求卓越。国际会计师联合会（IFAC，2003；2005）认为，职业会计师或审计师的职业价值、道德与态度（以下笔者称之为专业品质）包括维护公众利益和提高对社会责任的敏感度、持续发展与终生学习、可靠性、责任性、及时性、谦虚和尊重行为，以及遵守法规等。笔者假设，国家审计人员的专业品质包括独立、客观、公正、保密、廉洁、公共责任、职业谨慎、追求卓越、相互尊重和遵纪守法等。独立指国家审计人员在执业过程中可以自始至终地保持无偏的审计行为能力。客观是一种中立的态度。公正指在第三者看来，作为鉴证方的审计人员应该不偏袒任何一方。保密指国家审计人员在执业过程中对于知悉的有关被审计单位的商业秘密以及国家机密，应该严格保守秘密。除了某些特殊情形（如法庭作证和同业复核等），国家审计人员不得对外透露任何机密。廉洁指国家审计人员在执业过程中，应该始终坚持廉洁奉公的原则。国家审计存在的价值在于强化公共责任，它要求国家审计人员在执业过程中，始终以维护社会公众的合法权益为己任。对于那些违法乱纪、损害公众利益的行为，应该敢于揭露，决不姑息。职业谨慎指国家审计人员在执业过程中，应该始终保持应有的职业怀疑态度。对于那些情况复杂、风险高的业务，审计人员相互之间应该加强团队合作，并努力规避审计风险。追求卓越指国家审计人员在整个审计职业生涯中，持之以恒地保持积极向上的精神，并保持旺盛的斗志，以追求自身事业的不断发展。相互尊重指国家审计人员相互之间应该互敬互爱。遵纪守法指国家审计人员在执业过程中，应该遵守国家法律与职业道德规范，以保持良好的守法、守德形象。  
　　三、国家审计人员专业胜任能力调查结果  
　　（一）样本选取2005年12月15日～2006年2月15日，笔者对全国19个省、自治区和直辖市的国家审计机关人员进行了调查，累计回收问卷280份，其中有效问卷252份，无效问卷28份。有效问卷的来源及构成如表3所示。  
　　（二）调查结果本次调查采用1～5分打分制，并假设达到4分（含4分）为核心要素。有关调查结果如下：（1）专业胜任能力框架要素的调查结果。如表4所示，专业品质、专业技能和专业知识均属于国家审计人员的专业胜任能力的核心要素，其得分分别为4.69分、4.50分和4.48分。（2）核心专业知识的调查结果。如表5所示，国家审计人员的核心知识包括会计与审计知识、政策与法规知识和财政与金融知识。（3）核心专业技能的调查结果。如表6所示，国家审计人员的核心技能包括智力能力、技术运用能力、学习能力和应变能力。（4）核心专业品质的调查结果。如表7所示，国家审计人员的核心品质包括独立、客观、公正、廉洁、遵纪守法、公共责任、职业谨慎和保密。  
　　四、主要结论  
　　国家审计的专业胜任能力指国家审计机关及人员所具备的在既定专业标准（职责、目标、任务、角色）下合格胜任工作的能力，它的强弱高低事关国家审计功能的发挥程度。按评估对象划分，国家审计的专业胜任能力包括国家审计机关和国家审计人员的专业胜任能力；根据业务类型划分，国家审计的专业胜任能力包括财务审计、绩效审计和经济责任审计的专业胜任能力等。功能分析法和能力要素法是国家审计专业胜任能力的基准评估方法。根据能力要素法，国家审计人员专业胜任能力的核心要素包括专业知识、专业技能和专业品质，其中核心专业知识包括会计与审计知识、政策与法规知识和财政与金融知识，核心专业技能包括智力能力、技术运用能力、学习能力和应变能力，核心专业品质包括独立、客观、公正、廉洁、遵纪守法、公共责任、职业谨慎和保密。