【中华财税网北京12/15/2004信息】　６．注册会计师在选择确认银行时应当考 虑的主要因素是什么？ 　　本公告第四条规定：“注册会计师在选择确认银行时，应当考虑与商业银行的账 户余额或其他信息有关的以下主要因素： 　　（一）账户余额的大小； 　　（二）交易的性质、数量和金额； 　　（三）相关内部控制的可信赖程度； 　　（四）重要性与审计风险。” 　　（１）账户余额的大小。即考虑商业银行与确认银行经济往来形成的账户余额。 大多数函证需要进行分层，典型的分层方法是在考虑账户余额大小的基础上，选取需 要进行函证的账户余额。在审计过程中，注册会计师往往把重点放在金额较大的账户 余额上，因为这些账户余额最有可能含有重大错报。但是，从总体的每一个重要层次 中抽取一些项目作为样本也是十分必要的。在很多情况下，注册会计师选取超过一定 金额的账户余额进行函证，再从剩余的账户余额中随机选取样本进行函证。 　　（２）交易的性质、数量和金额。对重要的交易、数量较多的交易和金额巨大的 交易要作为函证的重点。 　　（３）相关内部控制的可信赖程度。注册会计师应当根据对商业银行内部控制测 试的结果，评估内部控制的设计和运行是否与控制风险初步评估结论相一致。如果对 控制风险评估较低，注册会计师可以适当减少函证的样本量；如果对控制风险评估较 高，注册会计师应当增大函证的样本量。 　　（４）重要性与审计风险。重要性与审计风险也是注册会计师确定函证样本量的 重要依据。会计报表层次重要性水平可以通过分配构成各账户或各类交易的重要性水 平，即可容忍错报金额。可容忍错报金额越小，注册会计师选取函证的样本量就越大； 可容忍错报金额越大，注册会计师选取函证的样本量就越小。审计风险由固有风险、 控制风险和检查风险构成。注册会计师通过对固有风险和控制风险进行综合评估，据 以作为检查风险的评估基础。检查风险决定了注册会计师实施实质测试的性质、时间 和范围，也决定了注册会计师函证的样本量。 　　以上四个因素相互联系，注册会计师应当综合考虑，合理运用专业判断，以恰当 确定函证的样本量及选择确认银行。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）