【中华财税网北京10/18/2004信息】 １０．注册会计师应当重点查阅商业银行 的哪些资料？ 　　本公告第十条规定：“在了解上述情况时，注册会计师应当重点查阅商业银行以 下资料： 　　（一）章程、营业执照、经营许可证等法律文件； 　　（二）组织结构图； 　　（三）股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要； 　　（四）年度会计报表和中期会计报表； 　　（五）分部报告； 　　（六）风险管理策略及相关报告； 　　（七）有关控制程序和会计系统的文件； 　　（八）计算机信息系统及电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图； 　　（九）信贷、投资等经营政策； 　　（十）银行监管机构的检查报告及有关文件； 　　（十一）内部审计报告； 　　（十二）经营计划、资本补足计划； 　　（十三）重大诉讼法律文书； 　　（十四）金融产品和服务营销手册； 　　（十五）新近颁布的影响商业银行经营的法规。” 　　《独立审计具体准则第２１号--了解被审计单位情况》第九条规定：“注册会计 师可采用以下方法了解被审计单位情况： 　　（一）利用以往审计的资料与经验； 　　（二）与被审计单位高级管理人员等讨论； 　　（三）与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告； 　　（四）与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师等讨 论； 　　（五）与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人讨论； 　　（六）查阅与被审计单位所在行业相关的资料； 　　（七）了解对被审计单位有重大影响的法规； 　　（八）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施； 　　（九）查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。” 　　虽然注册会计师了解商业银行情况可以通过多种渠道和途径，但查阅商业银行的 有关资料不失一种行之有效的方法。 　　（１）商业银行章程、营业执照、经营许可证等法律文件 　　商业银行章程是商业银行依照法定程序制定的、以书面形式规范商业银行行为的 基本准则。有限责任制的商业银行章程应当载明的事项主要包括：①商业银行的名称 和住所；②商业银行经营范围；③商业银行注册资本；④股东的姓名或者名称；⑤股 东的权利和义务；⑥股东的出资方式和出资额；⑦股东转让出资的条件；⑧商业银行 的机构及其产生办法、职权、议事规则；⑨商业银行的法定代表人；⑩商业银行的解 散事由与清算办法。股份制的商业银行章程应当载明的事项主要包括：①商业银行的 名称和住所；②商业银行经营范围；③商业银行设立方式；④商业银行股份总数、每 股金额和注册资本；⑤发起人的姓名或者名称、认购的股份；⑥股东的权利和义务； ⑦董事会的组成、职权、任期和议事规则；⑧商业银行法定代表人；⑨监事会的组成、 职权、任期和议事规则；⑩商业银行利润分配办法；１１）商业银行的解散事由与清 算办法；１２）商业银行的通知和公告办法。 　　商业银行的设立由中国人民银行审批。《商业银行法》第十一第一款规定：“设 立商业银行，应当由中国人民银行审查批准。”这一规定与《中国人民银行法》的有 关规定相一致，赋予中国人民银行对设立商业银行享有的审批权。商业银行的设立可 分为以下程序：（１）由申请人递交申请文件，申请人依《商业银行法》第十四条规 定向中国人民银行递交申请书、可行性研究报告及中国人民银行规定提交的其他文件、 资料。其中申请书应当载明拟设立商业银行的名称、所在地、注册资本、业务范围等 事项。（２）审批与公告。由中国人民银行对申请文件进行形式审查后，对于合乎法 律规定的再由申请人填写正式申请表，并提交下列文件、资料：①草案章程；②拟任 职的高级管理人员的资格证明；③法定验资机构出具的验资证明；④股东名册及出资 额、股份；⑤持有注册资本百分之十以上的股东的资信证明和有关资料；⑥经营方针 和计划；⑦营业场所、安全防范措施和与业务有关的其他设施的资料；⑧中国人民银 行规定的其他文件、资料。只有中国人民银行依据设立条件审查了上述全部文件、资 料并确认合乎条件后，再按审批程序和权限逐级报批，待批准后以正式文件下达批准 文书和颁发给申请人经营许可证，并由中国人民银行在传播媒体上予以公告。（３） 注册登记。取得经营许可证的商业银行，应当凭经营许可证向工商行政管理部门办理 注册登记，领取营业执照。商业银行领取营业执照后方能对外营业。因此。营业执照 和经营许可证是商业银行合法经营的凭据。 　　（２）组织结构图 　　商业银行的组织结构通常包括股东会（或股东大会）、董事会和监事会。股东会 （或股东大会）是商业银行的决策机关，也是商业银行的最高权力机构，它由全体股 东组成。有限责任制商业银行和股份制商业银行必须设立股东会和股东大会。董事会 是商业银行的业务执行机关，向股东会（或股东大会）负责并报告工作。董事由股东 会（或股东大会）选举产生，董事长是商业银行的法定代表人。监事会是商业银行的 监督机关，由股东代表和适当比例的职工代表组成，对董事、经理执行职务的行为进 行监督。《商业银行法》要求国有独资商业银行也设立监事会。监事会由中国人民银 行、政府有关部门的代表、有关专家和本行工作人员组成，对国有独资银行的信贷资 产质量、资产负债比例、国有资产保值增值等情况以及高级管理人员违反法律、行政 法规或者章程的行为和损害银行利益的行为进行监督。商业银行的组织结构图可以清 楚地反映其组织结构情况。 　　（３）股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要 　　股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要可以反映商业银行的重大经 营活动和决策。股东大会是公司的权力机构，行使下列职权：①决定商业银行的经营 方针和投资计划；②选举和更换董事，决定有关董事的报酬；③选举和更换由股东代 表出任的监事，决定有关监事的报酬事项；④审议批准董事会的报告；⑤审议批准监 事会的报告；⑥审议批准商业银行的年度财务预算方案；⑦审议批准商业银行的利润 分配方案和弥补亏损方案；⑧对商业银行增加或减少注册资本作出决议；⑨对发行金 融债券作出决议；⑩对商业银行合并、分立、解散和清算等事项作出决议；１１）修 改商业银行章程。 　　董事会对股东大会负责，行使下列职权：①负责召集股东大会，并向股东大会报 告工作；②执行股东大会的决议；③决定商业银行的经营计划和投资方案；④制定商 业银行的年度财务预算方案、决算方案；⑤制定商业银行的利润分配方案和亏损弥补 方案；⑥制定商业银行增加或者减少注册资本的方案以及发行金融债券的方案；⑦拟 订商业银行合并、分立、解散的方案；⑧决定商业银行内部管理机构的设置；⑨聘任 或者解聘商业银行行长，根据行长的提名，聘任或者解聘副行长、财务负责人，决定 其报酬事项；⑩制定商业银行的基本管理制度。 　　监事会行使下列职权：①检查商业银行的财务；②对董事、行长执行商业银行职 务时违反法律、法规或者商业银行章程的行为进行监督；③当董事和行长的行为损害 公司的利益时，要求董事和行长予以纠正；④提议召开临时股东大会；⑤公司章程规 定的其他职权。 　　商业银行设有信贷委员会、风险管理委员会、投资委员会等各种专门委员会。例 如，贷款委员会主要包括董事贷款委员会、管理人员贷款委员会和贷款审查委员会。 贷款委员会的主要职责是监管商业银行的贷款组合、制定贷款政策以及审查管理人员 贷款委员会的运作。管理人员贷款委员会和贷款审查委员会均为从事贷款管理的运作 机构。前者的主要任务是从事贷款的审查和发放，而后者的主要任务则是确保贷款的 质量。 　　（４）年度会计报表和中期会计报表 　　商业银行的会计报表是其各项业务活动和财务收支情况的综合反映，是考核商业 银行贯彻金融方针、政策，检查商业银行业务工作和财务成果的重要依据。分析和运 用会计报表，可为金融监管与宏观调控提供基本数据，可让投资者了解、监督商业银 行的财务状况和经营成果，可供商业银行管理当局指导业务，加强内部经营管理，预 测业务发展动态和趋势。因此，《商业银行法》第五十五条规定：“商业银行应当按 照国家有关规定，真实记录并全面反映其业务活动和财务状况，编制年度财务会计报 告，及时向中国人民银行和财政部门报送会计报表。商业银行不得在法定的会计账册 外另立会计账册。”中期财务会计报告，是指包括涵盖一个中期的“套完整的财务会 计报告。中期，是指短于一个会计年度的会计期间。在年度中间的某一个中期，为会 计信息使用者提供一个中期的信息，有助于会计信息使用者了解商业银行的中期财务 状况、经营成果和现金流量，为其决策提供服务。《企业财务会计报告条例》规定， “年度、半年度财务报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。会计 报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表”，“季度、月度财务会 计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。” 　　（５）分部报告 　　分部报告是指商业银行对外提供的财务会计报告中，按照确定的商业银行内部组 成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息 的报告。提供分部信息的目的，在于评估不同因素对商业银行的影响，以便更好地理 解商业银行以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。国际会 计准则委员会于１９８１年８月发布了《国际会计准则第１４号--分部报告的会计信 息》，并于１９９７年在对其进行全面修订基础上，发布了新的《国际会计准则第 １４号--分部报告》。 　　（６）风险管理策略及相关报告 　　风险管理是一项非常复杂、非常艰难的工作。这不仅因为风险具有隐蔽复杂性和 多变性，而且风险的识别还要受到风险管理者风险意识强弱的影响。风险意识强的管 理者更容易、更愿意觉察到风险的存在。相反，风险意识淡薄的管理者，则无视风险 的存在，甚至对客观存在、十分严重的风险也不重视，从而造成极大损失。风险管理 策略是商业银行管理风险的政策，对商业银行的健康发展具有重要的影响。在此，以 贷款为例加以说明。贷款风险管理策略包括以下内容：①拒绝策略。拒绝策略是指在 贷款决策时，主动放弃或拒绝施行某些可能引起风险损失的方案。就风险管理而言， 拒绝贷款风险是一种彻底处置风险的方法，这种方法的选择，能够在风险时间发生之 前完全消除某一特定风险可能造成的损失。它的优点是可以将损失出现的概率保持在 零的水平，但是这种方法是比较消极的，拒绝了风险，也就是拒绝了生意。②回避策 略。对风险采取回避策略，是常用的一种策略。主要有以下３种方式：一是避重就轻 的方式，即在可供选择的多种方案面前，选择风险小的方案，避免风险大的方案。二 是改变商业银行的信贷结构，使资产结构短期化。三是改变信贷投向，贷款向盈利好 的方向倾斜，向信誉可靠的借款企业倾斜。③分散策略。对于难以回避的贷款风险采 取分散策略。贷款风险的分散可分为外部分散和内部分散两种情况。贷款风险的外部 分散，主要通过与外部协商，达成合作协议，共同承担一项贷款义务。贷款风险的内 部分散，主要通过自身贷款结构的调整来完成。④转嫁策略。贷款风险的转嫁是指商 业银行处理贷款风险的一种重要策略。贷款风险转嫁的途径主要有向客户转嫁或向保 险机构转嫁。⑤补偿策略。补偿策略主要考虑将风险打入价格之中或商业银行自己参 加保险。风险管理报告是对风险进行分析、管理和控制的报告。 　　（７）有关控制程序和会计系统的文件 　　控制程序和会计系统构成了商业银行内部控制的重要组成部分，因此，有关控制 程序和会计系统的文件也是商业银行内部控制制度的重要组成部分。控制程序主要包 括交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核等。会计 系统是商业银行会计核算时确认、计量、记录和报告的信息系统，它对识别和理解商 业银行交易和事项的主要类别、各类主要交易和事项的发生过程、重要的会计凭证、 账簿记录以及会计报表项目、重大交易和事项的会计处理过程起着重要作用。 　　（８）计算机信息系统及电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图 　　商业银行的计算机信息系统的硬件结构由主机系统和终端系统两部分组成。主机 系统包括以大中型机为主机系统和以微型机为主机系统。终端系统主要由两类终端组 成：一类是通用终端，另一类是专用终端。通用终端是指并非为商业银行所专门研制 的，其适用面能广泛满足各种客户的要求，如各类终端控制器、终端显示器、普通打 印机等。专用终端是指那些专门为商业银行设计，用以完成商业银行特殊业务的终端 设备，如存折票据打印机、打卡机、磁卡读写器、用户身份识别键盘、光学字符阅读 器、印鉴识别器、ＡＴＭ智能终端、ＰＯＳ智能终端。商业银行的计算机信息系统的 硬件环境主要由操作系统、网络软件和应用软件组成。操作系统是计算机系统软件中 最重要的软件，其作用是控制和管理计算机的系统资源，有效利用资源系统，合理地 组织计算机内部的工作流程。网络软件是商业银行信息系统网络化所必须具备的软件 环境，网络软件包括网络操作系统、网络协议软件和网络通信软件。应用软件是商业 银行根据不同目标而设计开发的软件产品。 　　商业银行为了办理各企事业单位、集体和个体经济之间的转账结算，必然会引起 银行内部及银行之间的资金清算。通常将同一银行系统管辖内所属各行处之间，由于 办理结算、资金调拨等业务发生的资金账务往来成为联行往来。联行往来一般有三个 层次：全国联行往来、分行辖内往来及县辖往来。除了同一银行系统的分层资金清算 外，还有各银行之间的往来，即各银行之间由于划拨资金及办理货币结算而发生的往 来，包括商业银行之间的注来和中央银行之间的往来。这些往来需要电子资金转账系 统，其中包括同城资金清算系统、电子联行系统、转账业务信息系统、国际资金清算 系统等。 　　（９）信贷、投资等经营政策 　　信贷政策是指银行指导和规范贷款业务、管理和控制信用风险的各项方针、措施 和程序的总称，主要包括如下内容：贷款业务发展战略、贷款审批的分级授权、贷款 的期限和品种结构、贷款发放的规模限制、关系人贷款政策、透支授信额度、信贷集 中风险管理政策、贷款的定价、贷款的担保政策、贷款的档案管理、贷款的审批和管 理程序、贷款的日常管理和催收政策、对不良贷款的管理、贷款分类制度、贷款损失 准备的计提等。 　　（１０）银行监管机构的检查报告及有关文件 　　中国人民银行现场稽核报告是银行监管机构重要的检查报告，内容涉及：①稽核 范围、发现的问题与对策；②资本充足度；③资产质量；④管理层职责；⑤收益、资 产／负债管理；⑥流动性和资金管理；⑦证券投资；⑧外汇交易和国际货币市场业务； ⑨内部审计、外部审计、内部控制和报告；⑩法律问题；１１）营运资金；１２）业 务经营的合规性。 　　（１１）内部审计报告 　　内部审计，是指商业银行的专门机构或人员对其内部控制的健全、有效，会计及 相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行 的检查、监督和评价。内部审计报告是内部审计人员对商业银行经济活动，包括财务 状况、经营成果、经济效益以及遵守财经法规等情况进行评价，提出意见和建议，作 出审计结论的书面文件。内部审计报告具有证明效力，是商业银行改进工作，提高经 济效益，作出经营决策的依据。 　　（１２）经营计划、资本补足计划 　　商业银行计划涉及资本业务经营、负债业务经营、现金与贷款业务经营、投资业 务经营、租赁业务经营、国际业务经营、表外业务经营等。资本补足计划主要是按照 金融监管机构的要求，在一定期限内使其资本与风险资产的比率达到８％所制定的计 划。 　　（１３）重大诉讼法律文书 　　重大诉讼法律文书载明了商业银行遇到的法律纠纷和面临的风险和损失。 　　（１４）金融产品和服务营销手册 　　金融产品和服务营销手册载明了商业银行提供的产品类型、服务品种以及市场份 额。 　　（１５）新近颁布的影响商业银行经营的法规 　　国家新近颁布的法规对商业银行影响很大，有时可以为商业银行带来新的业务领 域，有时限制商业银行经营活动。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　（4）