【中华财税网北京05/20/2004信息】 近年来，我们国家加大了惩治腐败、揭露 经济犯罪的力度，查处了一批大案要案，其中不少腐败和经济犯罪的资金来源于账外 资金，即“小金库”。因此，党和政府对私设“小金库”的问题非常重视，多次进行 清理，并取得了一定的成效。但从目前看来，有些单位为了小团体及个人的利益，私 设“小金库”的现象仍很普遍，而且方法日趋巧妙，手段越来越高明。若不及时予以 揭露，就有可能滋长成为腐败和经济犯罪的温床，从而给国家和社会造成极坏的影响。 一、“小金库”的主要资金来源 (一)收入、收益或收回的代付款不入账。如出租、出借公有资产资金收取的租赁 费、资金占用费；银行存款、投保、采购等业务收取的回扣、返回款等；上级单位拨 入的补助款及下属单位上交的管理费、工资等；对外投资收益，包括利息、股息等； 接受捐赠、赞助等收入；固定资产处置、废品出售款等收入。 (二)虚列支出，套取现金。一是开具虚假的工资单、付款凭证等内部凭证，或利 用假发票、收据等外部凭证，虚列工资、手续费、租赁费等，直接套现或转到有关单 位账上再套现；二是虚增支出金额，多列工程决算、设备、材料等的采购价格，再从 对方单位将资金转出。 (三)利用虚假债权债务，设置账外资金。一是收回的应收款(主要为呆死账)放在 账外；二是隐瞒收回的代付款项，如主管部门代下属单位支付的水电费、房租费，单 位代垫的职工旅游费等；三是将无须支付的应付款付出，套取现金。 二、“小金库”的存放形式 (一)现金或储蓄存款。这是存放“小金库”资金最简单原始的一种方法，由于 “小金库”既不合规合法，又不同于个人贪污，资金存放以单位为主。现金一般会存 放在单位出纳员的保险柜中，而当“小金库”金额较大时，为安全起见，往往会以个 人储蓄的名义存入银行，存折会存放在单位保险柜或办公桌的抽屉内。 (二)利用专门的银行账户。这也是存放资金量较大的“小金库”的较为常见的做 法。一些单位专门违规在银行开立账户，或利用相关单位闲置的账户，将各种收入和 资金，转入该账户胡支乱花。 (三)将资金转移至工会、食堂、三产或技协等单位。将行政事业单位职能范围收 入、违规收费收入、各种财政资金等转移至单位所属工会、食堂、三产或技协，逃避 财政监控。 (四)相关业务单位账户。到有经济业务往来的单位虚开发票，虚列支出后，将资 金转移到对方银行账户，或套取现金，或直接从中报销列支费用。 三、“小金库”的危害 小金库的大量存在，给国家、企业、社会带来了极大的危害。一是造成国有资产 和集体资金的严重流失，从小金库的来源看，本质上都是以牺牲国家和企业的利益为 代价的，都是以侵占、转移、截留国家和企业的收入(利润)来获取小集体或个人利益 的；二是小金库的存在和蔓延之势严重干扰了国家、社会、企业正常的经济秩序，使 会计核算失真、财务管理混乱状况更为突出；三是小金库资金的使用，扩大了消费基 金的支出，产生了对国民经济的冲击；四是小金库资金脱离财务监督和制约，诱发和 掩盖了大量的违法违纪的现象，是经济犯罪的温床和滋生腐败的发源地。 四、“小金库”的查找方法 “小金库”的形式多种多样，我们还应根据具体情况，具体分析，在实践中不断 完善检查的手段和方法。 (一)收入分析法。一是根据职能分析收入，通过了解某单位的具体职能，分析其 相应地产生了哪些收入；二是根据实际了解的经济活动分析收入，这就需要了解单位 审计期间的主要经济活动，如是否有新增收费项目、出租出借资产等。确定应收的收 入后，然后再检查这些收入的收取情况，是否全部入账。 (二)支出项目审核法。从审查支出的真实性入手，分析可疑支出。一是通过分析 下属单位的全年经费预算数和实际拨款数，注意有无对下属单位超预算的经费拨款， 结合核查收款收据是否为经费使用单位所开，发现通过虚列支出将预算资金转移到了 账外私设的“小金库”；二是检查入账凭证，要留意品名数量单价不清的发票、白条、 非统一收据等违规凭证；检查工资奖金发放清单，与人事部门提供的人员名单进行核 对，特别要留意临时工名单中与职工相似的名单，是否存在虚拟。对金额大且是整数 的形成费用的原始凭证要进行重点审核，必要时可延伸有关单位。这对于发现用假发 票报销套取现金形成的“小金库”非常有效。 (三)现金突击检查法。即对有可能存放“小金库”的地点进行突击检查，重点是 突击清查财务出纳人员使用的保险柜、资料柜等。盘点对象是库存现金、有价证券， 也包括会计账簿及有关资料。盘点要有目的性，要事先对大致情况有足够的判断和心 理准备；确定盘点时间要有突然性，不能让被审计单位有任何准备；盘点过程要细致 入微，不能放过任何蛛丝马迹，特别要注意财务出纳人员的不正常举动，发现问题立 即追根求源，掌握资金收支的全部情况。 (四)银行账户调查法。从银行账户入手，审查被审计单位是否存在法定账户以外 的账户。在一段较长时期内，“小金库”的资金与法定账册的资金会有一定的来往， 审计过程中留意资金划拨的银行账户，与被审计单位提供的银行账户进行核对，故意 隐瞒的账户往往是有问题的。同时，通过银行日记账与银行对账单的核对，对其中 “银行已收单位未收”和“银行已付单位未付”的未达账项，要问清形成原因，对长 期未清理或同一金额一收一付的未达账项，要作为审查重点。 (五)往来账款核对法。包括单位与上级、下属单位的往来，以及与其他单位的往 来。对相关单位的往来款应仔细核对，有重点地对这些单位进行抽查，既要核对发生 额和余额，看有无差额，又要查清资金来源与去向，往往能够发现“小金库”线索。 也可通过发函询证，对债权进行核对。发函询证时，可以要求对方填写资金往来的时 间、事项、金额，与本单位往来账款的收支进行核对，检查有无收回款项不入账或虚 假债权的现象。 (六)延伸审计法。对于掌管资金收支拨付权利的主管机关和下属单位较多的单位 的审计，多采用此方法。对被审计单位的下属单位进行延伸审计，通过检查下属单位 的往来账、费用账，看有无上交主管部门管理费、赞助费等支出而主管单位未入账， 或者主管单位的费用在下属单位列支等“小金库”资金。对工会、食堂、技协等账户 进行审计，则主要审查有无从被审计单位及其下属单位转移的资金，这些资金的支出 情况等。 (七)账外调查法。“小金库”具有很强的隐蔽性，单纯的账面检查有时很难发现， 审计人员必须注意从外围调查入手，查找线索。一是从群众举报和反映情况中发现线 索，与有关党政部门加强相互信息沟通，取得第一手举报材料，注意听取被审计单位 的群众对单位工作管理等各方面的意见和反映，并对举报和反映的内容进行认真分析 研究，从中找出有价值的线索；二是从有关人员的谈话中获取线索。在与被审计单位 领导、财务人员等相关人员的交谈中，以闲聊的方式消除对方的心理戒备，言者无意、 听者有心，常常能够捕捉到有价值的“小金库”线索。 (八)问询攻心法。私设“小金库”是一种违纪行为，违纪者往往存在侥幸和恐惧 的矛盾心理，在掌握一定证据的情况下，要采用心理学的原理与审计技术方法相结合 的办法，把握时机，采取攻心战术，攻破违纪者的心理防线。一方面从逻辑和常规思 维的角度戳穿违纪者的荒谬谎言；另一方面通过政策攻心，说明利害，不断对其施加 压力，使违纪者交代出“小金库”问题。 (4)