【中华财税网北京03/29/2004信息】 二、审计过程分析 中天恒会计师事务所郑田、江国庆等注册会计师对中泰银行存款业务审计的主要 过程如下： (一)明确存款业务审计目的 明确存款业务审计的目的，是对中泰银行存款业务进行审计的首要工作。中天恒 会计师事务所郑田、江国庆等注册会计师在对中泰银行存款业务进行审计时，首先确 定了中泰银行存款业务审计的目的：防止和杜绝中泰银行在开展存款业务活动中的违 规、违法行为，防范银行负债业务风险、保持金融秩序的稳定、保障国民经济的健康 发展。具体审计目标包括： 1．真实性审计。指中泰银行财会部门会计报表中反映的各项存款在业务部门是 否真实存在，利率计提是否准确。 2．准确性审计。指中泰银行存款业务涉及的各项业务是否被准确核算、汇总反 映在会计账簿及报表中。审计是否存在隐瞒存款或任意调整存款科目，搞账外经营的 问题；是否存在公款私存，私设“小金库”的问题。 3．合法性审计。指中泰银行办理的存款业务是否符合国家有关法律法规。审计 有无以直接提高利率或高套利率档次、加长存款期限、加大计息积数等变相提高利率 或以付“好处费”等方式乱拉存款，加大成本等高息吸存的问题；有无违反企业不得 多头开户、存款要先存后支等一般存款原则的问题等。 4．安全性审计。指中泰银行各项存款业务是否按规定的比例交纳存款准备金和 留足存款备付金，各项存款业务的内部控制制度是否健全有效。 (二)测评存款业务内部控制 由于中泰银行存款业务种类繁杂，业务量较大，实施全面审计不仅是不经济的， 而且也是不现实的。因此，在开展实质性审计之前对其内部控制情况进行测评，在内 部控制测评的基础上确定实质性审计的重点和途径，既能提高审计效率，又能保证审 计质量，也是现代审计的一个重要标志。一般来说，内部控制测评包括三个环节：内 部控制调查、符合性测试和内部控制评价。 1．内部控制调查 内部控制调查可采取调查表法、流程图法和描述法中的任何一种，也可三种方法 结合进行。中天恒会计师事务所郑田、江国庆等注册会计师在对中泰银行存款业务内 部控制进行调查时，采用了调查表的方法，并编制了如下中天恒会计师事务所存款业 务内部控制调查表： 表1-1 中天恒会计师事务所审计工作底稿 存款业务内部控制调查表 客户：中泰银行 签名 日期 项目：存款业务内控调查表 编制人 郑田 2002．2．9 索引号 C1-1 截止日：2001年12月31日 复核人 江国庆 2002．3．8 页次 1 调查内容 是 否 不适用 评价 一、存款业务基本制度建立健全情况 1．是否制定“钱账分管、章证分管、账要复核、钱要复 点”的内部控制制度。 2．人员配备上是否实行不相容职务分离制度，如出纳、 会计、复核职能是否严格分设。 3．是否建立了“开销户登记簿”、“挂失登记簿”、 “空白重要凭证登记簿”、“差错事故登记簿”、“长短款 登记簿”、“印章登记簿”等业务资料记载资料。 4．空白重要凭证是否实行专人保管制度，是否定期进行 核对盘点。 5．是否严格执行存款备付金制度。 6．是否建立存款业务及会计档案管理制度。 7．是否建立储蓄业务定期和不定期的查库制度。 8．是否建立严格的存款查询、挂失、冻结和暂停支付制度。 二、存款账户开销户管理合规性情况 1．是否建立外销户审批制度。 2．开户单位是否符合规定的开户条件：一是编制财政预结算 报表的独立预算会计单位；二是有核定的流动资金，独立核算盈 亏，独立编制财务计划和会计报表的法人单位等。 3．开户手续是否完备，如有无开户申请书等。 4．银行账户会计科目的使用是否正确。 5．是否对银行自身作为客户在本行开立的存款账户有良好 的管理。 6．是否指派专人负责为客户开立存款账户；该职员不得兼办 出纳和会计业务。 7．是否定期向开户单位发送对账单。 8．变更账户名称、移户、销户或撤并账户是否合理合规。 9．撤销后的账户是否停止使用。 10．是否将已销户支票存款户的转账支票、现金支票等全部 空白专用凭证收回。 11．是否将已销户存折存款户及时予以注销。 12．是否对长期“休眠”账户进行了正确确认和归类。 13．是否按资金性质利用途开立相应的活期存款户(即基本 账户)、定期存款户、临时账户，并分别记账核算。 三、存款收付款合规性情况 1．吸收存款时是否按活期和定期分别设置会计科目核算，单 位的存款与居民个人的储蓄存款是否分别核算。 2．个人储户存入现金时，交款单上各项要素填写是否真实完 整，新开户储蓄存款是否交验身份证号码。 3．付款业务是否对付款凭证各项要素严格审查，是否贯彻 "先记账，后付款"的原则。 4．收款业务是否做到“先收款，后记账”的原则。 5．记账时是否严格执行"谁的钱进谁的账"的原则，有无漏户 或串户情况。 6．是否建立出纳长短款处理制度。 四、存款账务核算真实性情况 1．是否有完善的存款日记账务记录系统制度，是否有对账、 复核制度。 2．存款日记账是否每天与业务凭证逐一进行核对，存款日记 账与存款总账调节是否相符、是否定期进行存款余额试算平衡 3．存款日记账应由出纳人员或者其他指定的专门人员负责 登记或输入。 4．是否做到当日结账、双线核对，营业终了轧账时，出纳员先 结出库存现金与会计员当天账务是否轧平相符，有无遗留隔夜传 票的现象。 五、存款计息真实性情况 1．对单位活期存款是否执行每季末20日结息制度。 2．对活期储蓄存款是否执行每年6月30日结息制度。 3．对于提前或逾期提取的存款，是否按规定期限计算并支付 利息。 4．应付利息的计提是否执行相关的利率规定。 结论：(1)存款业务控制风险为：高( ) 中( ) 低( ) (2)是否进行内部控制测试：是( ) 否( ) 调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格，进行调查询问的一种方法， 在具体调查时，注册会计师应注意： 一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写，也可由审计人员找被审计单位 的有关人员交谈了解情况后填写，也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写。 二是调查表的内容因单位的不同而不同，注册会计师在具体审计时可在本书提供 的调查表的基础上，根据审计工作的实际情况加以添加取舍。 中天恒会计师事务所郑田、江国庆等注册会计师在对中泰银行存款业务内部控制 调查完成之后，对中泰银行存款业务内部控制进行了符合性测试，并编制了如下中天 恒会计师事务所存款业务内部控制符合性测试方法和程序表： 表1-2 中天恒会计师事务所审计工作底稿 存款业务内部控制符合性测试方法和程序表 客户：中泰银行 签名 日期 项目：存款业务内控符合测试程序表 编制人 郑田 2002．2．10 索引号 C1-2 截止日：2001年12月31日 复核人 江国庆 2002．3．8 页次 1 执行情况 测试方法 测试内容 说明 索引号 1．查询法 1．取得与储蓄存款查询业务相关的各项内部控制 管理制度及相关业务资料。 2．查询银行营业室负责人及会计人员在办理有关 储蓄存款查询手续时是否符合为储户保密原则。如查 询储蓄存款单位是否出具县级以上(含县级)公检法机 关的正式查询公函等。 1．实地观察中泰银行存款业务不相容职务的职责 分离情况，查看实际执行情况，如查看前台会计、出纳 2．实地观 和复核等职责是否严格分开。 察法 2．实地观察存款档案和空白重要凭证的保管情 况，查看保管是否完整、安全。 一、抽查开销户登记簿情况 1．抽查新开账户，要求提供人民银行颁发的开户 许可证，审查所开账户是否与开户许可证副本中有关 账户名称、账户性质相符，判断其真实性。 3．抽查法 2．抽查新开账户中，是否有未经人民银行当地分 支行颁发开户许可证的账户。 3．抽查是否有将专用账户、临时账户和一般账户 当作基本账户使用的现象。 4．抽查已注销账户是否继续使用。 二、抽查存款账户管理情况 1．审查是否按资金性质和用途开立相应的活期存 款户(即基本账户)、定期存款户、临时账户。 2．审查各类存款账户会计科目的使用是否正确， 审查是否按活期和定期分别设置会计科目核算，单位 的存款与居民个人的储蓄存款是否分别核算。 3．审查是否进行总、分账户余额核对和账表核对 工作，主要审查管辖行对储蓄网点所报送的汇总日报 表并表并账的准确情况。 4．抽查休眠账户是否进行单独管理，休眠账户余 额是否从存款账户及时转入休眠存款总账。 三、抽查储蓄基本原则的执行情况 “存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”是 储蓄的基本原则。主要审查： 1．通过抽查中泰银行的规章制度，以及储蓄业务 流程的设计，审查是否做到内储户自选储蓄种类、期 限，自定存款金额。 2．通过抽查存款提前支取业务操作的流程资料， 审查对于未到期的存款提前支取，是否按规定手续办 理，有无变相阻碍现象。 3．通过抽查结息传票、计息清单，审查是否对各种 储蓄都计算利息。 4．通过抽查调阅储户资料的审批手续，审查有无 不按规定手续查阅储户存款的情况。 四、审查利息计提范围和利率标准是否符合规定 1．利息计提的会计年度是否坚持一贯性。有无改 变利息计提会计年度多提或少提利息的情况。 2．对单位活期存款是否每季末20日结息。 3．储蓄存款是否每年6月30日结息。 结论：经内部控制测试和评价后，确认存款业务控制风险估计水平： 高( ) 中( ) 低( ) 内部控制测评是注册会计师在对被审计单位内部控制的调查、测试和评价，即通 过调查了解被审计单位内部控制的建立和实施情况，进行相关的测试，来对其健全性 和有效性做出评价，据以确定实质性测试的范围、重点和规模的审计技术方法。在进 行符合性测试时，注册会计师应注意： 注册会计师在完成内部控制调查后，可根据调查情况，采取查询、观察及审查书 面文档等方法对商业银行的内部控制进行符合性测试，并据以做出内部控制评价。 (三)进行实质性测试 中天恒会计师事务所郑田、江国庆等注册会计师在完成对中泰银行存款业务内部 控制测评的基础上，确定了审计的重点以及抽取审计样本的数量，运用观察、盘点、 复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法，进行了实质性测试，并编制了 如下中天恒会计师事务所存款业务审计方法和程序表： 表1-3 中天恒会计师事务所审计工作底稿 存款业务审计方法和程序表 客户：中泰银行 签名 日期 项目：存款业务审计方法和程序表 编制人 郑田 2002．2．11 索引号 C1-3 截止日：2001年12月31日 复核人 江国庆 2002．3．8 页次 1 审计方法和程序 执行情 况说明 索引号 1．首先对存款业务进行分析性复核 (1)采取抽样审计方法，获取或编制各项存款明细表。确定中 泰银行资产负债表上各类存款的数额与其明细记录是否相符。将 明细表上的数字加总并和总分类账核对一致。 (2)通过算大账的方法分析当年利息支出正确性、合规性。取 得存款月报表(或季报表)，分别将同一法定利率，同一期限档次内 的存款归类，然后将各月存款加权平均，用各类存款每月平均余额 乘以同档次法定利率得到各类存款应付利息数，相加得出全年利 息支出总额，与银行当年应付利息发生额(含表内利息、表外利息) 核对，审查二者是否大致相符。 2．收付款出纳业务制度执行情况审计 (1)调阅有关储蓄会计传票、账簿等记录资料，审查储蓄业务 是否严格执行“双人临柜、钱账分管、章证分管及款项复点”的 出纳制度。 (2)通过审查企业存款账户的余额表，审查中泰银行在办理付 款业务时是否做到“先记账后付款”的原则，重点检查存款有无透 支造成银行垫款的现象，为此可通过对照应收及暂付款科目进行 审查。 (3)通过对现金送款簿的检查，并结合存入现金时的操作规 程，审查客户交存现金时，是否填制交款单，连同现金一并交与银 行出纳员，款项收妥后，将凭证转交会计部门记账。因此审查时， 要着重看客户的交款单填写是否真实、正确，款项来源是否正常， 处理程序是否坚持按照先收款，后记账，再登折的原则进行。 (4)通过对中泰银行进账单的检查，并结合存入票据时的操作 规程，审查存入票据是否遵循"收妥抵用"的原则，以免未收妥就 用，造成银行垫款的情况。 (5)通过调阅存款账户的对账单，审查是否严格执行了“谁的 钱进谁的账”的原则，账据是否一致。开户单位的一切款项来源包 括各项汇款、拨款、转账、利息收入等都要及时存入单位账户中去， 有无串户和漏记的现象。 (6)通过调阅查库登记簿等资料，审查是否严格执行定期查库 的制度，有无空库和白条抵库的问题； (7)通过审查操作规程和储蓄会计传票，可以审查：一是储蓄 业务是否做到“当时记账、一笔一清”制度；二是现金收入是否做 到先收款后记账再登折；三是现金付出是否做到先记账后登折再付 款；四是发生收款不符时，是否全部交储户自行复点，再多退少补； 五是发生记账不符时，是否退回原记账员更正。 (8)通过调阅挂失登记簿等资料，可以审查一是对挂失申请书 的审查是否严密；二是登记簿记载的内容是否齐全；三是是否对挂 失人提供的身份证明进行认真核对，有无已办理挂失后发生冒领 问题。 (9)通过调阅储蓄发生长短款时的签报等文件，并结合调阅相 应的会计传票，审查发生长短款时，是否当日列账，事后继续查找， 多款退回原主，并取得收条做传票附件；无法退回的，在年终结算 前，是否由经办人写出报告，经领导批准作银行收益处理；对短款 的情况是否区分不同类型按制度规定报批处理。 3．存款核算真实性审计 (1)通过调阅储蓄会计传票，审查原始凭证填制的正确合法 性，重点审查：凭证的日期是否在规定的日期内；款项来源是否合 理合法；支款用途是否明确；大小写金额是否相符；姓名、账号是否 填写正确、齐全，有无挖补、刮擦及涂改行为；凭证的传递手续是否 严密；根据存取款凭证汇总编制的科目日结单是否正确无误。 (2)通过调阅储蓄账簿，审查账簿登记的正确性，主要审查：账 簿的格式是否正确；编号和名章是否齐全；账簿记录是否清晰，有 无串户、账页丢失的情况；储蓄存款总账与明细分户账余额是否相 符，审查中泰银行是否坚持了每日轧平，每月核打分户账余额的规 章制度。 (3)通过调阅储蓄业务报表，审查营业日报表(或日记表)各科 目余额是否与分户余额一致，并抽查部分数字相互核对予以验证。 (4)通过审查账表和“汇出汇款”、“内部往来”、“同业往 来”、“应收应付”等会计科目，查找年末有无故意漏记或多记存 款而低估和高估负债的问题；审查有无在年末为压低存款基数或为 完成存款指标，而利用“汇出汇款”、“内部往来”、“同业往来”、 “应收应付”等会计科目调增调减企业存款的问题。 (5)调阅存款业务会计报表、存款科目总账和分户账，通过总 分核对和账表核对发现问题。如果存在账表相符而分户账与总账 不符的情况时，要进一步根据总账发生额审查对应的科目日结单， 再由科目日结单追查分户账的记账凭证；如果分户账的记账凭证 汇总后与科目日结单的发生额相符，说明中泰银行存在隐瞒分户 账的问题；如果科目日结单的汇总凭证中有记账凭证对应不了具 体分户账，说明中泰银行存在人为调整存款的问题。 (6)审查表、账、证复核制度。如审查日记表各科目余额是否 与分户账余额核对相符；审查储蓄凭证的日期、金额、收(付)款人 姓名等的填写是否完备，现金收(付)讫、经办人盖章等要件是否齐 全。 4．利息支出真实性审计 (1)调阅对公存款日记表、月记表，与对公存款总账、明细账核 对，审计期末余额是否一致。 (2)调阅定期存款开销户登记簿、定期存款明细账，核对单位 定期存款证实书底联与明细账是否一致，如单账不符，必须查出其 原因。如单账相符，可抽查几笔大额资金，根据记账凭证，审计资 金来源是否从企业账户转来，资金额是否与证实书底联相等。 (3)调阅各类存款总账、明细账、结息清单、结息日科目余额 表、调整积数通知单和特殊业务登记簿。审计前四者的计息积数 是否一致，抽查结算清单上的最高、最低存款利率是否符合规定； 重点审计调整积数通知单和特殊业务登记簿中(或特殊业务交易 报表，该表每日一份)记录的调整积数依据是否真实，是否人为调 整计息积数、变相违反国家利率政策。 (4)取得报表、总账、明细账、存款年报表、利息支出清单， 核对不同期限存款余额，查实是否将不同期限存款余额进行调整， 以调节利息支出达到调节利润的目的。 (5)审查“应付利息”和“利息支出”明细账，核实利息支出 的真实性。审查“应付利息”贷方发生额，是否按期提取利息； 实际发生利息支出时是否全部从“应付利息”借方支出，是否存 在不冲减相应“应付利息”科目，而是直接从“利息支出”科目 列支以达到双重支付利息(高息)目的的情况。 (6)审查“利息支出”明细账，抽查利息支出冲减数。重点关注 大额的利息支出冲销数，如年末“应付利息”、“利息支出”科目 大笔整数的发生数和红字冲减数，结合次年初“应付利息”、“利 息支出”科目冲销数，审查有无虚减利息支出、人为调节利润情况； 审查是否存在将利息收入冲减利息支出以偷逃税金的问题。 (7)取得存款月记表(季、年报表)和利息支出计息表，重点审 查各类存款利息支出是否符合规定，有无人为提高或降低利率，调 节利润的问题；结合审计“业务管理费”等其他费用支出，审查是否 存在通过“其他费用”科目以其他名义支付高额利息情况。 (8)通过审阅结息传票、计息清单，审查利率使用和利息计算 是否正确，有无多计或少计的现象，计算出的利息是否定期毫无遗 漏地结转到储户账上，有无侵吞储户利息或少计利息的现象。 5．存款准备金和备付金合法性审计 (1)首先，在确定中泰银行的各项存款真实余额的基础上，对 照人民银行现行的缴纳存款准备金比例和备付金数额，复算出中 泰银行在审计期间内各月应缴纳存款准备金和应保留备付金数 额。 (2)其次，核对中泰银行在人民银行的存款准备金账户和备付 金账户实际余额情况，如果应缴或者应保留数大于实际余额数，说 明中泰银行存在少缴、漏缴存款准备金或者存款备付金不足的问 题。 6．账外存款问题的审计 重点抽查存款超速增长或变动异常的时段，对照"存中央银行 存款"科目的有关凭证和存款分户账进行逐笔勾对，检查是否存在 采用串户的手法，挪用客户资金，私自存放账外的问题。 7．"公款私存"问题的审计 一是可通过审查对公企业存款账户和储蓄存款账户的资金划 转，其他的汇入资金的划转情况，检查除对员工个人的正常工资支 出以外，是否存在将企业基本业务资金转为储蓄存款的现象。二 是对储蓄存款部分可通过查看记账凭证情况，发现有无可疑存单 和账户，或者从账户的发生额中查找大进大出等可疑的资金往来 情况，最后通过审查相应账户“开广登记簿”等资料审查的真实性 质，以发现有无“公款私存”的问题。 8．高息揽存问题的审计 (1)通过对费用、暂付款、基建支出科目的审计，对大额支出、 暂付款挂账和转入基建户的资金进行追踪，必要时可到收款单位 核实，以发现账外存款或高息揽存利息支出线索，进而查出账外经 营或高息揽存问题。 (2)检查“利息收入”科目，审查是否存在直接冲减利息收入支 付高息揽存利息或账外存款利息的情况。 在具体进行实质性测试时，注册会计师应该注意： 一是在完成内部控制测评的基础上，审计人员应根据符合性测试的结果确定审计 的重点以及抽取审计样本的数量。 二是运用观察、益点、复核、查询、函证、计算、分析等各种昌体审计方法，开 展实质性测试。 三是实质性测试通常采用抽样审计方法进行，对于通过符合性测试而被确认风险 较高的存款业务，注册会计师应给予特别关注，必要时应适当进行详细审计。 （4）