【中华财税网北京03/29/2004信息】 第一章 存款业务审计案例分析 存款业务是指商业银行为存款人办理存款支、取的一种服务行为，是商业银行的 最主要的经营业务之一。银行通过为存款人提供服务和支付存款利息，将存款人的闲 置资金聚集到银行，然后将这些资金用以发放贷款和投资，从中赚取利差。存款业务 是银行的一种负债业务，银行通过这种负债筹集资金，借以形成资金来源。存款按资 金性质划分，可分为储蓄存款、企业存款、财政性存款三种；按支取方式可分为活期 存款、定期存款和储蓄存款。存款业务几乎涉及到社会的每一个单位、组织和个人， 与国家的政局稳定和经济发展联系密切，与居民群众切身利益息息相关。对商业银行 来说，其良好的经营业绩在很大程度上取决于存款的增长和稳定。在日益激烈的同业 竞争中，银行有可能采取一些违规、违法的手段来达到增长和稳定存款的目的，这些 违法违规行为不仅会给银行自身带来损失和风险，而且对局部经济、金融环境造成不 良影响，严重的可能会给我国经济的健康发展带来负面影响。因此，在对商业银行的 审计过程中，存款业务审计是不可或缺的一项重要内容。 存款业务审计是审计中介机构接受委托，按照《中国注册会计师独立审计准则》 的要求，依据有关金融财经法规，对商业银行存款业务的真实性、合法性和安全性进 行的审计鉴证和评价业务，是金融企业业务审计的一顶重要内容。存款业务审计对督 促被审计单位依法开展存款业务，不断提高负债管理水平和银行信誉，保证债务的偿 还能力和存款人的合法利益具有十分重要的意义。 一、基本案情 2002年2月8日至3月8日，中天恒会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，依 据《中国注册会计师独立审计准则》和《关于对中泰银行2001年度资产负债损益的真 实、合法和效益审计的实施方案》规定要求，对中泰银行存款业务的真实性、合法性 和安全性情况进行了审计。 (一)审计重点 中天恒会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师，在对中泰银行存款业务进行 审计时，所确定的审计重点是： 一是审查中泰银行存款业务内控制度是否健全有效。是否建立了存款业务管理制 度，这些制度是否合理有效，是否落实到位。 二是审查中泰银行期末存款余额的真实性。有无存在期末围绕考核目标任务人为 随意调节存款余额，造成会计报表核算不真实的问题。 三是审查亨泰银行储蓄存款的合规性。有无擅自设置储蓄网点，违规吸收储蓄存 款以及"公款私存"的问题。 四是审查中泰银行各项存款利率运用的合规性。有无直接或变相抬高存款利率， 违规吸收存款，扰乱金融秩序的问题。 五是审查中泰银行开立存款账户手续的真实性和合规性。有无违规为单位多头开 立账户的问题；有无将一般账产、临时账户和专用账户混合使用的问题；有无利用自 身开设账户的方便条件，私设"小金库"的问题。 六是审查中泰银行是否按照人民银行规定的比例缴纳存款准备金、留足存款备付 金。 七是审查中泰银行存款业务开办合法性、合规性情况。存款机构设置是否经过人 民银行及其分支机构批准，开办的业务种类是否全部经过人民银行及其分支机构批准， 有无超业务范围吸收存款的现象。 (二)审计轨迹 中天恒会计师事务所的郑田、江国庆等注册会计师对中泰银行存款业务的审计， 是按照审计业务规范要求，采用审阅法、核对法、实地调查法等审计方法进行的，并 编制如下主要审计工作底稿，以显示审计轨迹： 序号 名 称 索引号 1 中天恒会计师事务所存款业务内部控制调查表 C1-1 2 中天恒会计师事务所存款业务内部控制符合性测试方法 C1-2 和程序表 3 中天恒会计师事务所存款业务审计方法和程序表 C1-3 (三)几点启示 一是存款业务审计是要在确认期末各种存款余额真实性的前提下，对存款业务经 营的合规性和安全性情况进行的审计。 二是对存款业务内控制度的审计测评应根据被审计单位的实际业务情况来定，可 按业务循环进行整体测评。 三是首先了解掌握商业银行在存款业务中存在的普遍性问题，对注册会计师有针 对性地开展业务合法、合规性审计是很有必要的。 四是注册会计师在审查存款业务真实、合规性情况前，要注意使用综合分析、对 比的方法审查商业银行内部制定的存款业务考核目标和奖惩目标等规定办法的科学性、 合理性和合规性，如果这些目标任务和考核奖励办法不科学、不合理，则预示商业银 行可能存在违规现象。 五是注册会计师要注意使用核对、抽查等方法审查存款账户开立的合法性、账户 使用的合规性和存款的真实性。 六是存款业另审计，涉及范围广，工作量大，在具体实施审计时，注册会计师在 突出审计重点之外，还要注意充分利用政府审计和内部审计的审计成果。 （4）