【中华财税网北京12/09/2003信息】　企业内部审计的内容必须与企业管理发展 的步伐一致。审计的目标要明确，审计后要切实能够帮助企业解决实际问题，是企业 管理真正提高一步，产生明显的经济效益。因此，作为加强企业管理和监督重要手段 的内部审计工作显得尤为重要，加强企业内部审计应着重抓好以下几方面的工作。 1．重点抓好资金管理审计，提高资金使用效益 在现代市场经济中，企业提高经济效益的关键是管好用活资金，合理安排好资金 在各流通环节的占用量。作为企业内部审计，更应着重抓好资金管理审计，确保资金 安全，发挥资金效益。目前，许多企业存在资金体外循环时间过长，造成资金大量外 流，呆账、坏账增多，资金管理不到位，资金管理制度不健全，资金计划控制不严格 等问题。因此，应该重点抓好资金管理审计。 (1)严肃资金纪律，严格有关资金管理制度。严格审查企业内部是否有违反国家 政策的存、贷款情况，清理各分公司开立的账户情况，资金的审批制度是否完善，有 无资金账外循环。 (2)监控资金运用。建立、健全资金管理约束机制，使企业资金收支行为完全按 规范的管理制度和审批权限运作，将成本控制和资金控制有机地结合起来，将资金计 划管理与资金控制结合起来，真正管好用活资金，完善企业内部资金市场，优化资金 分布结构，提高资金整体运作水平。加强银行账户和银行存款的管理审查，加强借出 资金的管理审查，加强负债的管理审查，加强贷款管理审查等，促进改变企业财务管 理方式，从过程管理转向目标管理，从事后管理转向事前管理。 2．加强经济效益审计，抓好成本控制 内部经济效益审计可以因地制宜地围绕经济效益这个中心开展工作，在“效益” 上下功夫。通过实际与预算偏差的审查、物资供应效益的审查、生产组织效益的审查、 技术工艺效益的审查、资源利用效益的审查、成本效益的审查、经济合同的审查、 存货资金效益审查、产品销售效益的审查等，分析原因，找出根源，帮助企业建立完 善的管理体系，改善管理环境，提高管理水平，以最大限度实现经济效益。 3．重点抓好基建项目审计，降低工程造价 对企业来说，基建项目包括新购建的固定资产项目，也包括更新改造、大修工程 项目。加强基建工程项目审计，重点应抓好两头：从计划、财务部门入手，抓源头， 掌握投资流向；抓工程结(决)算审计，把握好核算关。这样，既能有效地控制超规模、 超标准建设，未经审批单位批准，不允许建设计划外工程项目，增加概算外投资， 又能防止资金不到位，影响工程进度，加大了建设期间费用和利息负担，甚至造成 “烂尾工程”；建设单位在工程项目管理中存在的计划管理不严、成本费用控制过松、 造成建设单位管理费超概算等严重问题也能及时发现和纠正，也能有效地揭露虚列、 挤占、挪用、转移、损失、浪费建设资金，虚列工程成本等违规行为。 4．重点抓好离任经济责任审计，对离任者作出正确评价 (1)审查离任者任期指标完成情况和业绩。包括离任者对本单位职责范围内的任 务(含上级部门和有关部门交办的任务)完成情况，经济发展项目目标的完成情况等。 (2)审查离任者在任职期间应承担的经济责任。包括本单位及所属国有资产的管 理使用情况；财务收支活动的合法性；债权债务的真实性；资产分配的合法性：内部 管理制度的健全有效性；离任者有无以权谋私或失职、渎职给国家造成损失的问题； 其他需要审计的事项等。 通过审计，查明离任者在职期间有无失误，有无明显短期行为，是否有管理不善 的问题，对本单位的经营决策失误是否承担责任，财务管理制度是否健全，债权债务 是否清楚、真实，资金收入来源是否正当、合法，有无“三乱”和平调所属单位资产 行为，是否有弄虚做假，化公为私，贪污、挤占、挪用专项资金，私设“小金库”行 为；有无利用职务之使搞其他的违法、违规行为。 5．重点抓好会计资料的完整性和可靠性审计，防止会计信息失真 会计资料失真的表现形式主要有两大类：一是账外“账”，即不列入企业整体会 计核算的资金所形成的账册；二是账中的“假账”，即指在企业纳入会计核算的账中 所列的收入或支出与实际发生的经济活动不符，而编造假内容。因此，针对其表现形 式，应当加强会计资料完整性和可靠性的审计，有效抑制会计资料失真。在对资产、 负债、损益的真实性、合法性和效益性的审计中，当前，应该从资金流向着手，重点 审计账、证、表与实际发生的经济业务是否相符。主要包括审查账与实物是否相符、 审查原始凭证的记载与实际发生的经济业务是否相符、审查各种往来账的真实性、审 查会计凭证与原始凭证的记载是否相符、审查企业的各项收入是否全部入账，有无截 留收入的问题、审查总账、明细账与会计凭证的记录内容是否相符、审查总账与明细 账是否相符、审查会计报表与总账、明细账是否相符等。 6．重点抓好内部审计的管理工作，提高以内部控制为中心的审计效率 企业内部审计的对象和侧重点由过去的财务收支活动变为经营管理活动，其地位 从纠错查弊向“参谋、助手”的方向发展：其目标从真实性、合规性设计为主向注重 效益审计方向发展；其内容从以财务报表为中心的财务收支向以内部控制为中心的方 向发展：其审计从事后审计向事前、事中审计方向发展。主要可分为以下几个方面。 (1)价格审计 对本部门、本单位在购销过程中发生的价格行为进行咨询、审核、监察，确认其 真实性、合法性和效益性，提出审计意见和建议，为公开、公平、公正进行价格决策 服务。包括购价审计、销价审计、成本审计、造价审计和投资价格审计。如购销价审 计，要对本企业购销过程中发生的某种商品进行审核，特别是通过比较的方法，货比 三家，比质比价，比商品信誉，比运输距离，比供货时效等一切影响成本的因素，以 确保采购是以最低的价格购进必需的物品而以较好的价格售出产品，为企业取得经济 效益。 (2)经济合同审计 企业在联营投资、技术引进、资源开发、设备订购、生产协作、工程施工等方面 存在大量的经济合同，通过经济合同的签订、履行、结果等各个阶段进行审计，及时 发现影响企业权益的种种问题，如对合同签订前，审计是否可行、合理，可以制止无 效经济合同的签订，避免给企业带来经济损失。 (3)内部控制审计 内部审计对内部控制的审评户要是检查其健全性、合理性和有效性，查找“盲点”。 通过复合型测试和实质性测试，对组织机构的指责分工、授权审批、会计控制， 主要经营管理环节，实物控制程序以及经营管理秩序是否衔接和规范，是否严密和有 效，各控制点是否由不同部门和个人去完成，有无独揽情况，经营管理职权是否民主 科学和相互制约，寻找失控点和漏洞，提出弊端及症结所在，从而强化企业管理，提 高经济效益。 (4)管理过程审计 管理过程审计是以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象的一种审计。内部 审计可以通过对企业生产组织、工艺流程、技术改造、投资决策、业务经营、劳动人 事等各个环节管理的经济性、效益性评价来实现对企业生产经营全过程的监督和服务。 内部审计机构要根据加强企业内部管理的需要，在企业管理的各个环节灵活地开展 监督和服务。 7．重点加强后续审计，保证审计建议、决定的执行 当前，许多企业内审部门对企业的财务收支、经济效益进行审计后，针对发现的 问题对被审单位提出了合理的审计建议，对违法、违规行为作出的审计决定，被审单 位却置之不理，不予执行或执行不彻底，敷衍了事。因此，应当加强后续审计监督， 严肃财经纪律，落实审计决定的执行情况，审查账目是否如期按照要求加以改正，经 济效益审计的建议执行起来往往需要相当多的时间才能见效，所以，后续审计应尽可 能从经济、技术、财务等方面所产生的效应进行审查。对于拒不执行审计决定的被审 单位，应追究其责任，并严肃处理。 8．正确处理内部审计与财务审计的关系 传统的内部审计主要是财务审计，而现在所说的内部审计通常包括财务审计，它 不仅仅只是财务审计。实践证明，内部审计和财务审计关系密切，一方面，内部审计 往往从财务收支审计入手，从中寻找审计重点和影响经济效益的主要因素；另一方面， 评价经营管理水平的优劣及其合理性，也必须建立在财务成果真实、财务收支正确 的基础上随着内部审计的发展，要求在审计方法上也要不断地创新。 与此相适应，要求内部审计机构和人员要不断创新，按企业管理层的意图，围绕 企业的生产经营活动，积极行使审计职能，努力实现从监督导向型内审向服务导向型 内审的转变，为领导出谋划策，当好领导的参谋。 （aw200311/1205012）(4)