【中华财税网北京05/26/2003信息】　在市场经济条件下，企业破产是市场竞争 和产业结构调整中的自然现象，国家也出台了相应法规制度。为配合破产制度的推行， 《注册会计师法》第14第3款规定，注册会计师可以承办企业破产清算事项中的审 计。 什么是破产清算审计呢?本文认为，破产清算审计就是依法对破产清算会计信息 进行再确认的监督过程。基于这样的认识，我们只把法院已宣告破产、进入了清算程 序的审计项目才叫作破产清算审计。破产申请到法院宣告日阶段的审计、破产申请前 的和解、整顿的审计，都不能称为破产清算审计，而只能称为企业财务审计或会计报 表审计，这是因为这时的会计报表仍处于持续经营状态。那么破产清算审计的职责是 什么呢?本文认为就是对破产清算的会计信息发表意见，即对依法处置破产企业的资 产，依法偿还债务发表意见。 1．破产审计应注意的几个问题 (1)应由审理破产案件的法院出具的委托鉴定书，或者破产企业清算组出具的委 托审计合同，委托注册会计师进行审计。清算结果或清算报表审计报告应直接对法院 负责，不能由破产企业直接自行委托。 (2)审查破产宣告日以前6个月企业的财务收支，通过实物资产的增减变化、债权 债务的处理，审查有无隐匿、私分、无偿转让资产、非正常压价等违法行为。 (3)核对会计科目的结转。从行业会计科目转入破产清算会计科目是否与财政部 1997年发布的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》相符，金额是否正确。 (4)审查应收账款在清算期收回的核算是否正确，吊账坏账的核销有无依据，有 无法院裁定或财政部批准。 (5)审查存货的毁损盘亏的处理有无必要程序和是否经过批准。 (6)审查固定资产的报废、盘亏、损失是否经批准。 (7)审查资产评估增值(减值)的核算是否正确。 (8)审查抵押资产、福利设施资产、借入资产、取回资产的核算依据是否有力， 核算是否正确。 (9)审查破产债权申报的时间限制及数量与账面有无差异，清算调整是否有依据， 逾期未申报债权的是否作了依法处理。 (10)审查第一顺序破产债务的核算是否合法。 (11)审查清算损益的核算是否正确。 以上这些，审计发现有问题时，应书面通知清算组作出调整。 2．破产清算审计报告 目前，由于破产清算审计缺乏审计标准和执业程序规范，清算审计人员各行其是， 无法避免其随意性，难以保证审计监督的质量和效果。所以建议有关部门尽早制定 清算审核相关审计准则。在清算审计规范未出台前，本文认为，破产清算的审计报告， 是对破产清算会计认定的破产财产、破产债权总额及顺序的鉴证，为债权人讨论通 过破产分配方案提供证据，也是为法院作出民事裁定作参考。基于这样的用途，决定 了审计报表一般只有两种类型，一是无保留意见的，二是否定意见的。 破产清算审计报告中，没有必要用大块文字披露审计调账，而应在发现问题时书 面通知清算组调账、处理，调整处理之后才出审计报告。审计报告的出具应参照遵循 《独立审计具体准则7号——审计报告》的规定要求。 《破产法》及《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》都是针对国有企 业的，其他企业破产行为规范主要是依据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干 问题的规定》、《公司法》第8条及《民诉法》第16条，会计核算与审计监督不可能 很具体，清算办法多半依赖企业章程规定，而这些规定的规范性很难保证。另外，在 有些情况下，也可能因经营期满、合作期满、勒令关闭等情况，需进行清算审计。因 此，维护破产企业债权人合法权益还有待破产法律法规及会计审计制度的健全与完善。 （aw20030405112）(4)