【中华财税网北京12/13/2002信息】　近年来，我国非国有企业发展很快。据有 关资料显示，我国非国有经济已占到整个经济的70％至80％，非国有经济已发展成为 我国经济的重要组成部分，为我国经济可持续发展作出了巨大贡献。与此同时，非国 有企业类别较多，内部组织机构五花八门，内部审计作为企业管理体系中不可缺少的 组成部分，其机构设置与企业经营规模不断扩大的实际情况不相适应，内审职能作用 的发挥不尽人意。制约非国有企业内审工作发展的因素较多，本文试从工作定位、工 作领域、人员素质、机构设置四个方面进行分析，并提出相应的对策措施和发展路径。 制约非国有企业内审工作的因素 内审工作定位模糊，制约其职能发展。我国企业建立内部审计制度，最初多是上 级干预的结果，带有浓厚的计划经济烙印。近些年，许多国有企业转为民营企业，其 内审工作并没有因为体制的转换而发生观念的改变，仍把它定位在原企业受托责任关 系监督者和签证人的角色，因而不受领导层欢迎。有的机构被撤并，人员被分流；有 的虽然保留了内审机构，但人员偏少，开展工作困难，起不到太大作用。许多人对企 业内审参与经营分析、预测、控制、决策的基本职能产生模糊认识，本末倒置的定位 已严重影响到内审职能的发挥。 内审工作领域狭窄，制约其效能扩展。我国加入ＷＴＯ之后，经济环境的变化对 非国有企业内审的范围、内容、方法提出了更高的要求。而现在的实际情况是，非国 有企业内部审计活动局限于财务收支审计的小圈子，采用的是就账查账的传统审计方 法，与建立现代企业制度的目标不相一致，不能很好地帮助企业提高经济效益、增强 竞争能力。其狭窄的内审工作领域制约了内审效能的进一步扩展。 内审人员素质偏低，制约其工作质量提高。非国有企业内部审计人员大多由企业 财会人员转型而来，有的知识结构老化，有的业务技能较差。在非国有企业投资主体 呈现多元化、企业并购分立、企业间债务重组、非货币性交易等行为不断发生的情况 下，知识结构较为单一的内审人员已不能胜任工作。内审工作要帮助企业提升管理水 准，促进提高经济效益，增强竞争力，没有复合型内审人才不行。非国有企业内审人 员素质偏低，已成为阻碍内审工作质量提高的桎梏。 内审机构设置不当，制约其作用发挥。非国有企业内审机构设置不当，与企业的 形成有很大关系。其一，改制企业仍受传统观念影响，内审机构的建立仍停留在依靠 外部推动的地步。其二，我国民营经济发展时间不长，民营企业一般都靠小作坊起家， 在原始积累过程中，企业家不太重视内部控制和管理。企业做大之后，对内审工作稍 有促进，但设立完整的内审机构尚欠火候。其三，中外合资企业虽然注重内审工作， 但就总体而言，尚未建立起适合企业经营特点且与国际接轨的内审机构。以上原因导 致了非国有企业要么不设内审机构，要么将内审机构与其他机构合署办公，审计与会 计、审计与监察混岗，这种分工不清、职责不明的局面已经制约了内审机构和内审人 员作用的发挥。 发展非国有企业内审工作的路径 准确定位内审工作，实现内审与企业经营目标一致。１９９９年６月，ＩＩＡ理 事会通过并于２００２年１月１日生效的《内部审计实务标准》首次将“增加机构价 值”作为内部审计的目标，这与我国非国有企业的经营目标——“企业价值最大化” 是基本一致的。内部审计人员可通过树立内审工作新理念，根据企业高层需要，主动 提供针对问题的建议方案，以期达到改善企业经营管理、增加企业价值的目的。企业 高层可主动邀请内审人员参与经营管理甚至有关决策活动，促进企业被审计部门改善 经营管理，提高效益。通过内部审计增加了企业价值，使决策层和管理层都能明白， 内部审计工作非常重要，是一项有回报的投资。 优化企业内控环节，努力拓宽内审工作领域。世界经济全球化、一体化的环境， 要求内部审计必须对企业经营管理甚至企业发展战略等重大问题提供保证和咨询，即 内部审计必须由过去的财务审计扩展到管理审计、战略审计。管理审计以财务审计为 基础，通过对企业经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出改进管理建议； 对企业各部门经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核企业经营管 理层；通过对企业管理层经营活动的审计监控，使之与企业的总体发展战略和方针政 策相一致。企业战略关系到企业未来的长远规划，影响到企业的生死存亡，需要进行 有效的控制。因此对企业战略的审计应是非国有企业内审最关注的环节，也是其发展 的方向。战略决策和战略管理是管理职能中最重要和最高的层次，内审要提升自身地 位和价值，应参与到高层次的战略管理活动中，进行企业战略审计，努力拓宽非国有 企业内审工作领域，更好地发挥内审效用。 坚持优选与培训并举，塑造复合型内审人才。内审人员素质提高了，内审质量才 会提高。很显然，提高内部审计质量，首先，企业高层应改变观念，为内审部门配齐 配强内审人员，彻底改变由财务人员变内审人员的单一渠道，形成由审计、会计、法 律、经济、工程等人员组成的有机整体。其次，现有内审人员必须加强学习，完善自 身知识结构。不仅要有扎实的财务基础知识、业务技能，良好的文字水平和人际沟通 能力，还要具备企业经营管理及法律法规知识、一定的外语水平和计算机信息系统处 理能力。随着计算机技术和信息技术不断在非国有企业中得以应用，传统意义上的会 计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，传统的内部审 计方式面临着新的挑战，这就要求内部审计必须跟上这种变化，充分利用现代电子计 算机技术、互联网技术和信息技术，促使非国有企业的内部审计逐步向电子审计方向 转型，并不断强化内审人员在职培训，加快内审人员知识更新，建立起一支复合型内 审人才队伍。 建立内部审计机构，完善企业法人治理机制。在市场经济体制尚未完全建立，非 国有企业对审计工作内动力不足的情况下，推动建立并完善内审机构，需从三方面作 出努力：一是国家立法。将非国有企业的内部审计制度以法律形式确定下来，修改公 司法、审计法，从立法的高度对企业内部审计组织领导工作作出进一步规定，强调内 部审计机构设置的独立性、权威性和重要性。二是政府推动。通过必要的行政手段和 内部审计协会的行业管理，组织领导全国的内部审计工作，尽快颁布施行《内部审计 条例》和《内部审计准则》，使非国有企业内部审计的机构设置和业务工作开展有章 可循。三是企业自我强化。在企业章程中明确内部审计的组织形式和地位，并制定内 部审计流程和方法。内审工作从维护企业整体利益的高度看事情、想问题，有利于促 进各部门采取和企业目标相一致的行动。内部审计与国际企业管理模式对接，有利于 企业了解外部市场走向和经营环境，化解企业投资风险，减少由于经营不当造成的损 失。 （d2002121100612）(4)