【中华财税网北京01/24/2002信息】 在世纪之初，审计工作面临的一个重大问 题，就是我国加入WTO后，审计工作将要发生的一系列变化。针对这一新形势，适时 研究审计工作的发展目标及应对措施，是当前一项重要工作。 一、加入WTO对审计环境的影响 WTO，是多边贸易体系的法律基础和组织基础。中国加入WTO，就要承诺遵循WTO 的规则，进行一系列的贸易和投资自由化的改革。在过渡期五年内，我们要将工业品 关税由17%削减到9.4%，逐步取消非关税壁垒；农产品关税由22%削减到17%，对大宗 进口产品实行关税配额管理；对外开放服务业市场，特别是在五年后，对外资银行要 给予全部国民待遇。这些改革措施都将对我国产业结构产生重大影响，也对政府管理 经济、履行行政职能提出了更大的挑战。 （一）国有企业必须进行深刻改革以适应形势要求 和WTO的要求相比，我国国有企业存在的主要问题是：一，企业制度落后，表现 为产权不明晰，治理结构不合理；二，科技水平落后，表现为技术水平低，环境问题 严重，产品质量和服务差；三，管理水平落后，表现为内部控制能力低，缺乏竞争激 励机制，不熟悉国际通行的规则；四，企业负担沉重，表现为冗员多，过度负债，社 会负担重。随着加入WTO，我们借以保护国有企业，限制国际竞争的许可证限制、进 口审查限制、对外企经营限制等将不复存在。国有企业必须在国际竞争的大环境中学 会生存。因此，国有企业将要出现这样的变化：一是随着经济全球化，跨国经营企业 不断增加；二是随着规模化效益需要，集团化企业不断增加；三是随着资源配置效益 需要，国有资产流动和劳动力流动日益频繁。 （二）政府管理职能必须进行深刻改革以适应形势要求 和WTO的要求相比，我国政府在履行行政职能方面存在的主要问题是：一，政府对 经济的调控和管理主要是靠对重点行业、企业的垄断；二，国家财政干预金融，商业 银行不商业化；三，政府干预企业经营行为，同时对企业的种种优惠又违背WTO原则； 四，上市公司国有一股独大，政府对企业实施人事控制，影响公司法的贯彻。加入WTO， 直接的影响来自企业发展，但从WTO“鼓励企业，抑制政府”的原则上来理解，对政府 的影响会更大，也就是说，要求政府加速改革更为重要。因此，政府在管理经济、履 行行政职能方面要抓紧实施这样的改革：一是按照“无歧视原则”、“国民待遇原则”、 “互利互惠原则”等，调整国有企业有关政策，对国内外企业一视同仁；二是从直接 干预经济向通过市场调节经济转变，最大限度地给企业以自主权；三是加速政务公开， 从法律法规、经济政策的制定到行政管理审批工作，加大透明度；四是学会运用国际 通行的经济规则，运用利率、汇率、价格、财政等经济手段管理和调控经济。 二、加入WTO给审计目标带来的变化 由于加入WTO后，我国企业经营管理和政府行政职能发生的变化，相应对审计目 标的确定也产生一定的影响。 （一）加强对财政预算支出的审计 财政支出是政府实施宏观调控，引导产业政策调整，促进资源合理配置的重要手 段。由于加入WTO后必将促进我国吸引国际游资到国内投资，国际金融组织和政府贷 援款项目增加，政府偿债资金审计量会不断增长；为改变投资环境，拉大消费，促进 经济增长，政府要逐渐加大对基础设施投资力度，预算安排固定资产投资支出会不断 增加，固定资产投资审计任务也会逐步加重；随着产业结构调整和企业整合，劳动力 流动的力度和速度加大，国家安排社会保障资金日益重要，为保持社会稳定，社会保 障审计也要加大力度。对国家财政预算支出的审计，要不断增加透明度，适时、适度 公布审计结果，这也是促进政府廉洁行政，改善投资环境，使行政管理和国际惯例接 轨的重要措施。 （二）加强对金融行业的审计 金融业是加入WTO后我国对外开放服务业的一个最根本的方面。目前我国金融业 存在着大量不良资产，金融产品不适应市场经济发展的需要，由于国家财政的支持， 商业银行没有真正商业化，缺乏竞争机制，银行业、保险业、信托业管理水平低。这 些问题的存在，表明我国金融业缺乏抵御金融风险的能力。在加入WTO后5年内，外资 将逐步开展人民币业务，兴办独资的保险公司等。在这种形势下，必须通过深化金融 审计，促进国有银行改善资产负债水平，不断提高经营水平和盈利能力，提高投融资 能力，提高金融对国民经济的贡献度，提高WTO形势下参与国际竞争的能力。 （三）企业审计面临最大的挑战 1、由于经济融入全球化，国有企业走向国外已成必然，对跨国公司的审计、对 境外企业的审计应及时列入日程。跨国公司审计面对的将是多国法规、多国货币、多 国税收、多种金融工具的复杂信息资源。 2、 由于追逐规模效益，国有企业集团化也是发展趋势。未来企业审计面对的将 是子公司数量巨大、级别、层次复杂，具有跨行业、跨地区、多种经营、多种技术、 多种政策、法规特色的经济实体。 3、 和国际通行的公司治理结构相比，国有企业的现代企业制度改造问题还很多， 主要体现在法人治理结构不完善，缺乏激励机制。加入WTO后，应进一步加强和改善对 企业领导人员的经济责任审计。改进的重点在于，加强对企业治理结构的审计评价， 加强对企业内控制度的审计评价，逐步开展期权审计。 4、 WTO给予企业自由进出口权，促使更多的企业开展对外贸易，使得近年来已 经弱化的外贸审计遇到重新发展的时机。 5、 在企业重组、整合过程中，国有资产经常发生大规模的流动，企业的投融资 行为日益频繁。在这种情况下更要进一步加强对企业资产负债的审计，特别是在企业 重组、改制过程中，密切注视企业资产的变化，保证国有资产的安全完整。 三、适应加入WTO的新形势，审计机关将采取的对策 （一）加强法制建设，适应WTO的要求 WTO是多边贸易体系的法律基础。WTO带给我们的主要是国际通行的行为准则。法 律、法规，是国家审计的主要依据。所以，加强法制建设，迅速与国际惯例接轨，是 审计面临的首要问题。这里重点有三个工作要做： 1、 按照WTO贸易统一性原则，调整我们的政策法规。我国法制建设上的一个突 出特点是各部门自行制定自己的规章，随着改革的深入，每天都有大量规章出台。包 括审计自身的规范、准则在内，我们的法律法规都需要调整，以符合WTO的要求。而 且，WTO的各项规则也必须转换成国内法则才能实施。因此，对方方面面法律、法规 的清理、修订、制定的工作量十分巨大。在这一过程中，审计必须及时熟悉和掌握新 的法律、法规，才能胜任未来的审计任务。这一要求对审计人员的压力是很大的。 2、 随着我国加入WTO，国际审计通行的原则也要进入我国政府审计工作中。既 使对国内审计可以有一个过渡过程，对境外审计、对外贸审计、对涉及外资的审计等 都要求我们及时掌握国际通行的审计原则。 3、 按照WTO法律透明性原则和政务公开的需要，我们必须利用电子政务的手段， 在因特网上建立审计机关的法律、法规库，并提供网上咨询服务。通过这种方式，让 社会了解审计机关的工作，从而依法监督政府行使审计职能，促进审计机关大大提高 依法行政水平。 （二）加强干部培训，提高队伍素质 加入WTO，对政府审计既是机遇也是挑战，就我国政府审计现状分析，应该承认 挑战大于机遇。因为我国审计制度恢复才十几年，不能说已经积累了丰富的行政执法 经验；我国经济体制改革尚在进行之中，经济运行中的不确定因素很多，审计风险较 大；更重要的是目前我们的干部队伍从理论知识掌握和观念转变上都不适应加入WTO 带来的新形势。为此，加强干部培训的任务十分艰巨。当前，急需解决以下几个问题： 1、 学习国际通行的会计准则和审计准则； 2、 学习WTO基本原则，掌握对外贸易政策法规； 3、 学习国际通行的贸易规则，熟悉国际商务活动规律； 4、学习国际先进的企业管理方法，熟悉主要发达国家的产业政策； 5、 学习国际金融知识，培养能够熟练运用金融工具的审计人才； 6、 学习国内新的政策法规，及时掌握法律法规调整动向； 7、 普及外语知识，培养一批适应境外审计的外语尖子人才； 8、 普及计算机知识，培养一批计算机审计专家。 （三）改进审计技术方法和组织方法 随着我国加入WTO，政府职能从利用行政权力直接管理经济转向利用经济手段和 市场机制调控经济。审计机关作为政府的组成部分，其监督、控制、调整经济运行的 作用越来越受到社会的重视。随着政府审计逐步与国际惯例接轨，审计从整体上把握 审计风险的能力也越来越重要。在这种情况下，不断改进审计的技术方法和组织方法， 提高审计效率，规避审计风险是重大课题。 从审计技术方法上讲，要结合未来审计对象的特点，着重抓好以下几个方面： 1、 针对企业复杂的管理状况，为促进企业学习国际先进管理技术，加强基础工 作，搞好内部控制制度，要加强系统基础审计的研究推广工作； 2、 针对企业规模扩大，独立核算部门众多，会计信息复杂的特点，要加强数理 统计和抽样审计的研究推广工作； 3、 针对会计电算化和信息技术的普及，要加强对计算机系统审计和利用计算机 进行辅助审计的研究推广工作。而计算机系统审计对于我们来说是一个崭新的领域； 4、 针对我国经济生活中虚假会计信息普遍存在以及政府的廉洁行政成为社会热 点问题这一具体国情，揭露舞弊、打击腐败已经成为政府审计的重要职责。为此要加 强舞弊审计技术的研究推广工作。 从审计组织方法上讲，要着重抓好以下几个方面工作： 1、 境外审计。一是对审前准备的研究，如基本情况调研、所在国政策法规调研、 境外企业核算方法调研；二是审计实施的研究，如审计重点、被审单位配合、突发情 况应对措施；三是审计组组成人员的配备等。 2、 集团审计。着重对审计覆盖面的研究，审计多少下级企业才能科学说明集团 的基本情况；对多元化经营的企业还要研究不同行业、不同核算方式情况下需要采取 的不同审计组织形式。 3、 审计体系。在新形势下，要研究如何发挥政府审计、内部审计和社会审计的 整体作用。一方面要研究如何更好地利用内部审计和社会审计的成果，另一方面要研 究政府审计对两者的指导监督问题，特别是在国际会计师机构进入我国后，在激烈的 竞争中加强对社会审计的质量监督问题。 4、 审计管理。为了提高审计质量和行政效率，规避审计风险，要加强对审计自 身的内控制度的研究，实施审计质量控制、审计效率控制和审计成本控制，建立竞争 激励机制，使审计机关既能为政府提供优质审计服务又能为审计事业培养大批优秀人 才。加强对审计管理信息化和审计政务信息化研究。 (3)