【中华财税网北京11/01/2001信息】 审计人员在进行审计评价时，注重写实， 关注审计评价的原则、范围、依据和重点等等，对会计信息的局限性却关注不够。会 计信息的局限性是指会计信息的处理和加工过程符合会计准则的要求，但受会计准则 自身不完善和技术手段的限制，会计信息与会计事项之间存在的差异性。会计信息存 在局限性，有其客观必然性。忽视这一问题，纯粹依靠会计信息进行审计评价，容易 得出错误的结论。严重时会导致较大的审计风险，给审计工作和被审计单位造成不应 有的负面影响或损失。会计信息的局限性，是审计评价不可忽视的一个重要问题。 一、会计信息核算的内容不够全面 (一)会计信息忽视了无形资产的核算。随着知识经济时代的来临，无形资产在企 业的资产结构中占有的份额越来越大，并日益成为首要的资产。对企业发展贡献最大 的智力资产目前是一个“帐外游子”，没有得到应有的计量与反映。不少企业“无形 资产”栏是空白。这样就造成帐实不符，导致会计信息严重失真。因此，审计评价如 果不关注无形资产，就不能正确评价企业的资产全貌和经济实力，就不能正确评价企 业的发展后劲和发展前景。 (二)会计信息忽视了质量指标及不能定量化的指标。现行会计以货币作为主要计 量单位，只能对企业经济活动的可计量方面进行核算和监督，提供的会计信息都是定 量化指标。对那些质量指标及不能定量化的指标则不能反映，不能在会计报表和会计 帐簿中反映出来。比如资产负债表上的存货项目，我们只能知道它的总金额，至于这 些存货的质量怎样，则不得而知。再如企业的长期发展战略、投资计划和内部各部门 的关系是否协调等，对企业的生产经营活动影响很大，但由于其不能量化，而无法在 有关会计信息载体上反映出来。因此，审计评价不仅要重视定量化的会计信息，对那 些质量资料及不能定量化的资料，也不应忽视。 (三)会计信息对现金流动重视不够。现金流动是企业十分重要的会计信息，但现 行会计确认收入和费用的原则是权责发生制，通过收入和费用配比，计算当期损益。 这样损益数据一方面没有确认持有资产的利得，另一方面忽视现金流动信息，导致现 金流动与帐面收益相脱节。如有的企业帐面利润很多，但资金周转不灵，支付能力差， 应收帐款高居不下，名盈实亏。因此，审计评价如果不结合现金流动信息来评价损益 数据，就不能正确评价企业的财务实力和竞争力。 二、反映同一会计事项的会计信息不相同 对同一会计事项的处理，往往有不同的方法可供选择。方法不同，得出的会计信 息也不相同。比如发出材料成本的计价，财务制度规定，既可以采用先进先出法，也 可以采用后进先出法。在物价变动的情况下，两种方法计算出来的材料成本是不同的， 而且差异较大，从而使产品成本水平和利润水平也不相同。因此审计评价时，应注意 企业前后时期采用的方法是否一致，不同企业采用的万法是否一样。为了增强可比性， 应对会计信息进行必要的加工和调整之后再加以利用。 三、会计信息主要是对过去发生的经济业务进行历史性描述 会计的一个重要特征就是事后核算和事后反映，这表现为两个方面：一一是仅确 认已实现的交易或事项，对可能实现或将来实现的交易或事项一般不予反映。如在期 货交易中，衍生金融工具就长期得不到确认和反映。二是采用历史成本计价，会计信 息反映的是过去的情况。比如库存材料的价值，只是说明过去购进材料时的价值，而 不能说明现行市价下的材料价值。如果发生了严重的通货膨胀，库存材料反映的价值 就偏低，引起结转的材料成本也偏低，利润虚增。这样会计信息就失真，对现在和将 来的指导意义也不大。因此，审计评价反映过去的会计信息时，要充分考虑到物价变 动这个因素，否则就难以正确和全面估价企业面临的风险和挑战。 四、会计信息有许多估计成分 由于会计核算涉及到某些会计事项将来的价值变动情况，因而要进行预测。将来 情况的不确定性，使会计信息带有估计成分。比如固定资产折旧额的计算，涉及到固 定资产的耐用年限、清理费用和残值等。这些数额将来才会真正发生，现在都是预计 的，从而不可避免地带有估计成分。这使得折旧额的计算也带有估计成分，进而影响 企业固定资产净值和资产总额。 五、会计信息具有高度的浓缩性 会计信息是以货币量度对企业经济活动的综合反映，它忽略了经济业务的复杂性 和多样性，掩盖了经济业务的各种矛盾。比如资产负债表上的应收帐款项目，从中我 们只能知道企业应收帐款的总额，而无法知道应收帐款有哪些客户，这些客户的资信 怎样，是否已经消亡，应收帐款的帐龄时间多长，是否已超过了3年等等。因此审计 评价时，不能局限在总括资料，必须结合明细帐和其他资料一起进行。 (3)