某化工公司，为了从A产品中提练出一种新型材料，经领导研究批准，将本公司自产A产品运往上海一批，委托一家科研部门进行初始研究。该批A产品市场售价10,000元、生产成本7,000元，发生运输费用500元，以银行存款支付。问：研究阶段领用企业自产产品是否作销售处理？会计与税务应如何处理？
　　一、会计处理
　　企业内部研究开发项目，在研究阶段领用本企业自产产品，会计上认为，此项业务属于企业内部资产转移行为，产品所有权属没有发生实质性变化，不会增加企业的现金流量，也不会增加企业的营业利润，不符合会计收入准则第四条规定的确认销售商品收入的五个条件：“(一)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；(三)收入的金额能够可靠计量； (四)相关经济利益很可能流入企业；(五)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。”因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。根据会计无形资产准则第八条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时全部费用化，计入当期损益——管理费用。其具体会计处理方法如下：
　　相关费用支出时：
　　借：研发支出——费用化支出 7,500
　　贷：库存商品——A产品 7,000
　　银行存款 500
　　期末结转费用时：
　　借：管理费用——研究费用 7,500
　　贷：研发支出——费用化支出 7,500
　　二、税务处理
　　(一)增值税
　　企业内部研究开发项目，在研究阶段领用本企业自产的产品，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”不属于增值税视同销售货物行为，因此，不用按视同销售计提增值税销项税额。
　　(二)所得税
企业内部研究开发项目，在研究阶段领用本企业自产的产品，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”和《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：“一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。”不属于企业所得税视同销售行为，因此，不用按视同销售计算缴纳企业所得税。