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发出商品的会计处理与纳税申报

录入时间：2016-10-08

 

　　企业会计人员对于未满足收入确认条件但已发出的商品，一般都能正确的进行会计处理，但如何进行纳税申报不是太清楚。本文通过案例详细解读。
　　案例：
　　甲企业与乙企业签订销售协议，销售一批商品给乙企业，该批商品合同价款为234，000.00元（含税价），实际成本为160，000.00元，合同约定的收款日期为2014年12月31日。商品发出后，甲企业得知乙企业资金周转十分困难，不能按时支付货款。2015年10月，乙企业被法院宣告破产，上述款项无法收回。
　　一
　　2014年度相关处理
　　1、会计处理
　　《企业会计准则第十四号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　（三）收入的金额能够可靠地计量；
　　（四）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》（1406 发出商品）规定，本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。
　　甲企业商品已发出，因相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入确认条件。根据谨慎性原则做如下账务处理：
　　借：发出商品　　160，000.00
　　　贷：库存商品　　160，000.00
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
　　合同约定的收款日期为2014年12月31日，甲企业虽未收到货款，但也应缴纳增值税。
　　借：应收账款——乙企业　　34，000.00
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　34，000.00
　　2、税务处理
　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
　　3.收入的金额能够可靠地计量；
　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
　　甲企业销售商品，会计上未确认收入，但符合税法收入的确认条件，应视同销售。
　　企业所得税汇算清缴时，视同销售收入应换算为不含税收入200，000.00元，即234，000.00÷（1+17%），填入《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第10行“（九）其他”第1列“税收金额”中，视同销售成本160，000.00元填入第20行“（九）其他”第1列“税收金额”中，再自动生成其他相关数据（详见表1、表2）。
　　表1：视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）

行次
项        目
税收金额
纳税调整金额
1
2
1
 一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）
200,000.00
200,000.00
10
     （九）其他
200,000.00
200,000.00
11
 二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）
160,000.00
-160,000.00
20
     （九）其他
160,000.00
-160,000.00

　　表2：纳税调整项目明细表（A105000）

行次
项        目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
 
1
2
3
4
 
1
 一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）
*
*
200,000.00
 
 
2

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