问：我公司2009年取得一块地，用于自建厂房和办公楼。由于建厂时土地出让金额未确定，土地出让合同及金额在2012年才最终签订。但是从2009年至2012年起我公司分多次支付了土地出让金，至2010年12月厂房和办公楼达到预定可使用状态，税务局要求我公司按容积率将土地款折算计入房屋原值中缴纳房产税。税务局要求是否合理？账务上如何处理和调整？

　　答：《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并根据上述规定确定计入房产原值的地价。

　　本通知自发文之日起执行。此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。

　　该文发布时间为2010年12月21日。

　　《内蒙古自治区地方税务局关于对地价计入房产原值征收房产税有关问题的补充通知》（内地税字〔2011〕96号）规定，对买地建房的，应将有关地价结转计入房产原值征缴房产税；对直接购买房地产的，按买价确定房产原值，征缴房产税。

　　房产税纳税义务发生时间按《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕8号）规定，“纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。”确定。

　　《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南第六条规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。

　　自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

　　《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

　　依据上述规定，贵公司买地建房，应将有关地价结转计入房产原值征缴房产税；若执行《企业会计准则》自2010年12月21日起将应列入无形资产核算的地价款并入房产原值计征房产税；若执行《企业会计制度》自建成之次月起按房产原值（包括地价）征收房产税。