“企业为职工缴纳的人身安全保险为何不能税前扣除？究竟哪些涉税保险可以税前扣除，如何扣除？”近日，一家企业的张会计给河南省洛阳市国税局12366纳税服务热线打电话咨询。原来，张会计所在的企业属于化工行业，工作存在一定风险，企业为每个员工上了人身保险，共计70余万元，在企业所得税前进行了扣除。在最近的税务检查中，税务机关认为此笔保险费用是违规扣除。 

　　坐席员小崔综合国家相关政策，对企业的咨询进行了解答。近年来，我国相继进行了住房、医疗和养老保险等社会保障制度的改革，逐步建立起了以养老保险、医疗保险、失业保险以及住房公积金为主的保障体系，有的企业从经济发展和安全保障出发，为职工办理了相关保险。需要说明的是，有的保险可以税前扣除，有的保险是不能税前扣除的，包括企业所得税和个人所得税税前扣除两类。 

　　企业所得税 

    可以在企业所得税前扣除的保险费用，主要有6类：1.为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。但国家对特殊工种有明确规定，确认职工从事特殊工种有国家、部、委文件依据，特殊工种必须经国家劳动和社会保障部等部门确认，劳动保障部门严格按照本行业经劳动保障部门认可的特殊工种名录执行。 

　　2.企业缴纳的养老保险、医疗保险和失业保险，可以在企业所得税前扣除。《企业所得税扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十九条规定，纳税人为全体雇员按国家法规向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，可以扣除。 

　　3.企业缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，可以在企业所得税前扣除。国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）明确规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 

　　4.企业补缴养老保险、医疗保险和失业保险，可以在企业所得税前扣除。国税发〔2003〕45号文件规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除。 

　　5.企业为职工缴纳符合国家规定比例的住房公积金，允许在企业所得税前扣除。国家税务总局《关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发〔2001〕39号）规定，企业按国家统一法规为职工缴纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资、薪金支出。 

　　6.国家税务总局《关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发〔2001〕39号）规定，企业按月发给无房职工和停止实物分房以后参加工作的新职工住房补贴资金，可在税前扣除。 

　　在以下2种情况下，保险费用不得税前扣除： 

　　1.国家税务总局《关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发〔2001〕39号）规定，企业超过法规标准缴纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资、薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。 

　　2.纳税人为其投资者或雇员个人投保的商业保险，不得扣除。国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）规定，纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。 

　　个人所得税 

    允许扣除或免征个人所得税的保险费用及相关收入如下：1.企业和个人按国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的养老保险费、医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。财政部、国家税务总局《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 

　　2.按规定比例缴付的基本养老保险金、失业保险基金、医疗保险金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税。财政部、国家税务总局《关于住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税的通知》（财税字〔1999〕267号），按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的基本养老保险金、失业保险基金、医疗保险金，存入银行个人账户所取得的利息收入，免征个人所得税。 

　　3.财税〔2006〕10号文件规定，个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金时，免征个人所得税。 

　　4.住房公积金在月平均工资12%以内的部分不缴个人所得税。财税〔2006〕10号文件规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 

　　5.住房公积金存入银行账户取得的利息收入免征个人所得税。财政部、国家税务总局《关于住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税的通知》（财税字〔1999〕267号），按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金存入银行个人账户所取得的利息收入，免征个人所得税。 

　　需缴纳个人所得税的相关保险费用包括： 

　　1.超过标准或比例的部分并入个人工资、薪金，缴纳个人所得税。财税〔2006〕10号文件规定，企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 

　　2.企业为员工缴纳的商业保险应并入个人工资、薪金，缴纳个人所得税。财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕94号）规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 

　　3.国家税务总局《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。